Ce se întâmplă dacă PFA-ul depășește plafonul de TVA?
Depășirea plafonului de scutire nu e un prag simbolic — declanșează o obligație legală de înregistrare, cu termen precis, și penalizează serios întârzierea.
Plafonul actual
Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), art. 310 alin. (1), stabilește regimul special de scutire: „persoana impozabilă stabilită în România... a cărei cifră de afaceri anuală, declarată sau realizată, nu depășește plafonul de 395.000 lei, poate aplica scutirea de taxă". Acest plafon e cel actual, stabilit prin OG nr. 22/2025.
Ce intră în calculul cifrei de afaceri
Baza de calcul „este constituită din valoarea totală, exclusiv taxa... a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii efectuate de persoana impozabilă în cursul unui an calendaristic, taxabile sau, după caz, care ar fi taxabile dacă nu ar fi desfășurate de o mică întreprindere, a operațiunilor scutite cu drept de deducere și... a operațiunilor scutite fără drept de deducere" prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) și f) (art. 310 alin. (2)). Explicit, nu se cuprind în această cifră de afaceri livrările de active fixe corporale și cesiunea de active necorporale efectuate de PFA.
Ce trebuie făcut la depășire
Codul fiscal e explicit: „persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire și a cărei cifră de afaceri... depășește plafonul de scutire... trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 316, cel târziu la data depășirii plafonului" (art. 310 alin. (6)). Regimul normal de taxare se aplică din chiar data depășirii, „începând cu tranzacția care conduce la depășirea plafonului" — nu de la începutul lunii sau de la data cererii de înregistrare.
Ce se întâmplă dacă PFA-ul nu se înregistrează la timp
Dacă organele fiscale constată, prin control, că PFA-ul nu a solicitat înregistrarea sau a solicitat-o cu întârziere, procedează astfel (art. 310 alin. (6^1)):
- înregistrează din oficiu PFA-ul în scopuri de TVA de la data depășirii plafonului, sau corectează retroactiv data de înregistrare la data reală a depășirii;
- stabilesc obligații de plată reprezentând diferența dintre taxa care ar fi trebuit colectată și taxa care ar fi putut fi dedusă în perioada respectivă, dacă taxa colectată e mai mare;
- sau determină o sumă negativă a taxei (de recuperat), dacă taxa deductibilă ar fi fost mai mare.
Dacă PFA-ul constată singur întârzierea, înainte de un control, poate regulariza situația similar: solicită înregistrarea (sau corectarea datei) și calculează el însuși diferența de taxă, care se înscrie „în primul decont depus după înregistrarea în scopuri de TVA... sau într-un decont ulterior" (art. 310 alin. (6^2)-(6^3)).
Reintrarea în regimul de scutire, ulterior
Dacă PFA-ul iese ulterior din evidența TVA și realizează din nou, într-un an calendaristic, o cifră de afaceri care depășește plafonul de 395.000 lei, are din nou obligația de a respecta art. 310 și dreptul de a efectua ajustările de taxă corespunzătoare, reflectate în primul decont depus după noua înregistrare (art. 310 alin. (8)).
Practic, pentru un PFA aproape de plafon
- Monitorizează cifra de afaceri cumulată lunar, nu doar la finalul anului — plafonul de 395.000 lei se verifică continuu, în orice moment al anului calendaristic.
- La depășire, depune cererea de înregistrare în scopuri de TVA imediat, „cel târziu la data depășirii" — nu în luna următoare.
- Aplică TVA de la tranzacția care a dus la depășirea plafonului, nu doar pentru tranzacțiile ulterioare acesteia.
- Dacă ai depășit deja plafonul fără să te fi înregistrat, regularizează voluntar situația înainte de un eventual control — riscul unei constatări din oficiu, cu recalcularea retroactivă a taxei, e mai costisitor decât autocorecția.