Ce se întâmplă cu pierderea fiscală dacă firma își schimbă acționarii?
Pierderea fiscală rămâne a firmei și se recuperează în continuare, după aceleași reguli. Art. 31 din Codul fiscal nu conține nicio condiție legată de acționariat. Schimbarea asociaților, prin cesiune de părți sociale sau vânzare de acțiuni, nu schimbă contribuabilul: plătitorul de impozit pe profit este aceeași persoană juridică.
Regulile de recuperare, neschimbate
- Pierderile fiscale anuale stabilite începând cu anul 2024 se recuperează din profiturile impozabile în limita a 70%, în următorii 5 ani consecutivi, în ordinea înregistrării lor, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit (Codul fiscal art. 31 alin. (1)).
- Pierderile aferente anilor dinainte de 2024, rămase la 31 decembrie 2023, se recuperează tot în limita a 70%, pe perioada rămasă din cei 7 ani (alin. (7)).
- Dacă se recuperează ambele categorii, pentru limita de 70% pierderile se cumulează (alin. (8)).
Singurele situații în care art. 31 mută pierderea la alt contribuabil sunt fuziunea, divizarea și desprinderea unei părți din patrimoniu. În aceste cazuri, pierderea se împarte proporțional cu activele transferate (alin. (2)). Schimbarea acționarilor nu este o astfel de operațiune.
Unde poate interveni o schimbare
1. Regimul micro. Noul acționar poate schimba încadrarea firmei. Dacă noul asociat deține peste 25% și la o altă microîntreprindere, firma poate pierde condiția de la art. 47 alin. (1) lit. h) și trece la impozit pe profit. Invers, dacă firma devine micro, pierderea nu se folosește cât timp e micro. La revenirea la impozitul pe profit, pierderea anterioară se recuperează potrivit art. 31 alin. (1) și (7) (art. 31 alin. (5)).
2. Substanța tranzacției. La stabilirea impozitului, organul fiscal poate să nu ia în considerare o tranzacție fără scop economic sau o poate reîncadra după conținutul ei economic, cu obligația de a motiva decizia (art. 11 alin. (1)). Riscul apare mai ales dacă, după cumpărare, firmei i se transferă o activitate profitabilă doar ca să consume pierderea. Păstrează documentele care arată rațiunea economică a restructurării.
Exemplu
SRL Delta are o pierdere fiscală de 100.000 lei în 2024. În martie 2026, asociații vând 100% din părțile sociale unui investitor. În 2026, Delta, plătitoare de impozit pe profit, are un profit impozabil de 60.000 lei înainte de recuperare. - Pierdere recuperabilă în 2026: 70% × 60.000 = 42.000 lei. - Profit impozabil: 60.000 − 42.000 = 18.000 lei, iar impozitul este 16% = 2.880 lei. - Pierdere rămasă: 100.000 − 42.000 = 58.000 lei, recuperabilă până în 2029 inclusiv, ultimul din cei 5 ani consecutivi după 2024.
Cesiunea din martie nu afectează calculul.
Pași pentru contabil
- La preluarea unei firme cu nou acționariat, reconstituie din declarațiile de impozit pe profit ale anilor anteriori pierderile nerecuperate, pe ani de origine.
- Verifică termenul fiecărei pierderi: 5 ani pentru cele din 2024 încoace, restul din 7 ani pentru cele mai vechi.
- Reverifică încadrarea micro/profit după cesiune (art. 47 alin. (1) lit. h)).
- Aplică limita de 70% la fiecare termen de plată, cumulat pe anul fiscal.
De reținut
- Schimbarea acționarilor nu afectează pierderea fiscală: contribuabilul rămâne același.
- Recuperarea continuă în limita a 70% din profit, în 5 ani (7 ani pentru pierderile dinainte de 2024) (Codul fiscal art. 31).
- Transferul pierderii la alt contribuabil se face doar la fuziune, divizare sau desprindere (art. 31 alin. (2)).