Ce se înțelege prin servicii neutilizate la ajustarea TVA dedusă?
Prin „servicii neutilizate" se înțeleg imobilizările necorporale care nu sunt complet amortizate în momentul în care apare obligația sau dreptul de ajustare. Exemple: un program informatic sau o licență capitalizată. Toate celelalte servicii se consideră utilizate în perioada fiscală în care au fost achiziționate: consultanță, reparații, publicitate, abonamente. Pentru ele nu se mai ajustează TVA dedusă ulterior.
Contează când firma își pierde dreptul de deducere, de exemplu la trecerea la operațiuni scutite fără drept de deducere, sau când îl câștigă. Ajustarea privește stocurile, activele în curs și imobilizările necorporale neamortizate, nu serviciile consumate curent.
Temeiul legal
„persoana impozabilă își pierde sau câștiga dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate și serviciile neutilizate." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 304 alin. (1) lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„(2) În sensul alin. (1) , prin servicii neutilizate se înțelege imobilizările necorporale care nu sunt complet amortizate la momentul la care intervine obligația sau dreptul de ajustare a taxei. Serviciile de altă natură se consideră utilizate în perioada fiscală în care au fost achiziționate. Ajustarea se efectuează în cazul serviciilor neutilizate numai pentru taxa aferentă valorii rămase neamortizate." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 78 alin. (2) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Ce înseamnă concret:
- Definiția e contabilă. Un serviciu e „neutilizat" doar dacă a fost recunoscut ca imobilizare necorporală și nu e complet amortizat. Un serviciu trecut direct pe cheltuieli se consideră folosit în perioada achiziției.
- Ajustarea e parțială. Se ajustează doar TVA aferentă valorii rămase neamortizate, nu toată TVA dedusă la achiziție.
- Imobilizarea complet amortizată nu se mai ajustează. Serviciul s-a „consumat" integral, iar valoarea rămasă este zero.
- Cota. Ajustarea se face la cota în vigoare la data achiziției (pct. 78 alin. (13) din norme).
- Nu e regimul bunurilor de capital. Bunurile de capital sunt active corporale fixe (art. 305). Imobilizările necorporale se ajustează după art. 304, proporțional cu valoarea rămasă, nu pe cincimi.
SC Exemplu SRL a cumpărat în ianuarie 2026 o licență software capitalizată ca imobilizare necorporală: 12.000 lei plus TVA 21% (2.520 lei), dedusă integral. Licența se amortizează pe 3 ani. În ianuarie 2027, firma începe să folosească licența exclusiv pentru operațiuni scutite fără drept de deducere.
- Valoare rămasă neamortizată: 12.000 − 4.000 = 8.000 lei.
- Ajustare negativă: 2.520 × 8.000 / 12.000 = 1.680 lei.
În același an, firma a plătit și un serviciu de consultanță de 5.000 lei plus TVA, trecut pe cheltuieli. Acesta se consideră utilizat la achiziție și nu se ajustează.
Ce se greșește în practică
- Se ajustează TVA la servicii curente, precum consultanță, publicitate sau reparații, pe motiv că „nu au fost încă folosite" pentru noile operațiuni. Normele le consideră utilizate în perioada achiziției.
- Se ajustează toată TVA dedusă la imobilizarea necorporală, în loc de TVA aferentă valorii rămase neamortizate.
- Imobilizările necorporale se tratează ca bunuri de capital, cu ajustare pe cincimi. Regimul pe cincimi e al activelor corporale fixe.
- Se ajustează și imobilizări complet amortizate, deși pentru ele nu mai există valoare rămasă.
Ce face iConta.eu
iConta.eu ține evidența imobilizărilor și calculează amortizarea, deci valoarea rămasă neamortizată se poate citi din evidență la data evenimentului. Ajustarea TVA pentru serviciile neutilizate nu se calculează automat. Contabilul stabilește suma, o înregistrează prin notă contabilă și o introduce ca rând manual în decontul D300.