Intrarea sau ieșirea unei societăți din grupul fiscal: de când produce efecte și în ce termen se comunică
Intrarea unei societăți într-un grup fiscal existent produce efecte doar de la începutul anului fiscal următor. Cererea se depune cu cel puțin 60 de zile înainte. Ieșirea pentru neîndeplinirea condițiilor produce efecte din trimestrul următor, iar persoana juridică responsabilă o comunică în 15 zile (Codul fiscal art. 42^4).
Intrarea unui membru nou
O entitate care îndeplinește condiția de deținere de la art. 42^2 pct. 1 și condițiile de la art. 42^3 alin. (2) „poate intra ca membru al unui grup fiscal începând cu anul fiscal următor îndeplinirii condițiilor” (art. 42^4 alin. (1)). Intrarea se face pe baza unei cereri de modificare, cu aceeași procedură ca opțiunea inițială: cerere comună depusă de persoana juridică responsabilă, semnată de reprezentanții legali ai tuturor membrilor.
Termenul este de cel puțin 60 de zile înainte de începutul anului fiscal pentru care se cere intrarea (art. 42^4 alin. (4) lit. a)).
Exemplu. Holdingul A cumpără 80% din societatea D pe 10 martie 2026. Condiția de deținere cere un an neîntrerupt (art. 42^3 alin. (2) lit. a)), deci D o îndeplinește abia pe 10 martie 2027. D poate intra în grup cel mai devreme de la 1 ianuarie 2028, cu cererea depusă până la începutul lui noiembrie 2027.
Ieșirea pentru neîndeplinirea condițiilor
Dacă un membru nu mai îndeplinește condiția de deținere sau una dintre condițiile de la art. 42^3 alin. (2) lit. b)-g), el iese din grup. Sistemul de consolidare nu i se mai aplică „începând cu trimestrul următor celui în care condițiile nu mai sunt îndeplinite” (art. 42^4 alin. (2)). Persoana juridică responsabilă comunică modificarea „în termen de 15 zile de la producerea evenimentului” (alin. (4) lit. b)).
Ieșirea înainte de 5 ani are, ca regulă, și un efect retroactiv (art. 42^8 alin. (1) vizează condiția de deținere și condițiile de la lit. b)-f)). Membrul își recalculează impozitul pe profit pe baza rezultatelor individuale pentru toată perioada de consolidare, cu accesorii, până la sfârșitul trimestrului în care condițiile au încetat. Persoana juridică responsabilă recalculează la rândul ei impozitul grupului și depune declarație rectificativă (art. 42^8 alin. (1)). De la trimestrul următor, membrul declară și plătește individual.
Exemplu. Deținerea în B scade la 60% pe 20 mai 2026, adică în trimestrul II. B calculează individual impozitul din trimestrul III. Persoana juridică responsabilă comunică ieșirea până pe 4 iunie 2026.
Când nu se recalculează
Recalcularea retroactivă nu se aplică (art. 42^8 alin. (3)) dacă: - deținerea scade sub 25% în urma vânzării sau cesionării titlurilor; - membrul se dizolvă potrivit legii; - membrul iese în urma unei fuziuni sau divizări prevăzute la art. 32 alin. (1) și art. 33 alin. (1) lit. a).
Și în aceste cazuri persoana juridică responsabilă comunică modificarea grupului, iar membrul care iese este supus inspecției fiscale (art. 42^8 alin. (4)).
Reorganizări
La fuziuni și divizări, intrarea sau ieșirea din grup se face în cursul anului fiscal (art. 42^4 alin. (3)). Termenul de comunicare este tot de 15 zile de la eveniment.
Pași practici
- Urmărește data de la care deținerea de 75% are un an neîntrerupt pentru orice firmă nou achiziționată.
- Pentru o vânzare de participații, calculează dinainte dacă deținerea scade sub 75% sau sub 25%. De asta depinde dacă impozitul se recalculează retroactiv.
- Pune în calendar termenul de 15 zile de la data transferului titlurilor.
De reținut
- Intrarea produce efecte doar de la începutul anului fiscal următor, cu cerere depusă cu cel puțin 60 de zile înainte.
- Ieșirea pentru neîndeplinirea condițiilor produce efecte din trimestrul următor și se comunică în 15 zile.
- Ieșirea înainte de 5 ani aduce recalcularea individuală cu accesorii, cu excepțiile de la art. 42^8 alin. (3).