Investiție abandonată înainte de finalizare: trebuie ajustată TVA dedusă pentru imobilizarea în curs?
Nu, dacă abandonarea se datorează unor circumstanțe care nu depind de voința firmei. Normele Codului fiscal permit păstrarea TVA deduse pentru o imobilizare în curs de execuție abandonată și scoasă din evidență pe cheltuieli, indiferent dacă lucrările sunt apoi vândute ca atare, casate sau nevalorificate.
Dacă însă firma renunță la investiție din motive care țin de propria decizie, fără o cauză obiectivă, textul nu mai o protejează. În acest caz se analizează ajustarea deducerii, pentru că achizițiile nu mai servesc operațiunilor taxabile pentru care s-a dedus taxa.
Temeiul legal
„În cazul imobilizărilor în curs de execuție care nu se mai finalizează, în baza unei decizii de abandonare a executării lucrărilor de investiții, fiind scoase din evidență pe seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabilă își poate păstra dreptul de deducere exercitat în baza art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, indiferent dacă sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizărilor ca atare ori după casare, dacă din circumstanțe care nu depind de voința sa persoana impozabilă nu utilizează niciodată aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economică" — HG 1/2016, Normele metodologice ale Codului fiscal, titlul VII, pct. 67 alin. (17) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Dreptul de deducere poate fi păstrat și în alte situații în care achizițiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 297 alin. (4) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economică a persoanei impozabile, din motive obiective, care nu depind de voința sa" — HG 1/2016, Normele metodologice ale Codului fiscal, titlul VII, pct. 67 alin. (17) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„persoana impozabilă își pierde sau câștiga dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate și serviciile neutilizate." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 304 alin. (1) lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce trebuie să existe ca deducerea să rămână:
- Deducere inițială corectă. Taxa a fost dedusă pentru că investiția era destinată operațiunilor taxabile (art. 297 alin. (4) din Codul fiscal). Păstrarea deducerii nu repară o deducere care nu era justificată de la început.
- O decizie de abandonare a lucrărilor și scoaterea imobilizării în curs din evidență pe seama cheltuielilor.
- Cauza obiectivă, independentă de voința firmei, documentată (de exemplu, refuzul definitiv al unei autorizații, o interdicție legală apărută ulterior, un eveniment exterior care face proiectul imposibil). Normele se sprijină pe jurisprudența Curții de Justiție a Uniunii Europene în cauzele Ghent Coal Terminal și INZO.
- Valorificarea nu schimbă concluzia: normele spun expres că deducerea se păstrează indiferent dacă imobilizarea e livrată ca atare, după casare, sau nu e valorificată deloc. Dacă se vinde, vânzarea urmează propriul regim de TVA.
Când lipsește cauza obiectivă, se ajunge la regula generală de ajustare: art. 304 alin. (1) lit. c) prevede ajustarea deducerii inițiale când persoana impozabilă își pierde dreptul de deducere pentru bunurile mobile nelivrate și serviciile neutilizate, iar pentru ce e deja bun de capital se aplică art. 305.
SC Exemplu SRL a construit parțial o hală, cu lucrări de 400.000 lei și TVA dedusă de 84.000 lei (21%). Autorizația de construire este anulată definitiv printr-o hotărâre judecătorească, iar firma decide abandonarea lucrărilor și scoate imobilizarea în curs pe cheltuieli.
- Cauza e exterioară voinței firmei: deducerea de 84.000 lei se păstrează.
- Dosarul trebuie să conțină decizia de abandonare, hotărârea și documentele de scoatere din evidență.
Dacă firma ar fi renunțat pur și simplu pentru că și-a schimbat planurile de afaceri, protecția din pct. 67 alin. (17) nu s-ar mai aplica, iar ajustarea ar trebui analizată.
Ce se greșește în practică
- Se ajustează automat TVA la orice abandon, deși normele permit păstrarea deducerii la cauze obiective.
- Invers, se păstrează deducerea și când abandonul e o simplă decizie de afaceri, fără cauză exterioară.
- Nu se documentează cauza obiectivă. La control, sarcina probei e a firmei.
- Se confundă scoaterea pe cheltuieli (tratament contabil) cu pierderea dreptului de deducere (tratament TVA). Sunt decizii separate.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu are un flux dedicat pentru imobilizările în curs abandonate și nu decide dacă deducerea trebuie ajustată. Scoaterea din evidență se înregistrează prin editorul de note contabile, iar o eventuală ajustare de TVA se introduce în decontul D300 prin rândurile manuale. Încadrarea cauzei ca obiectivă sau nu rămâne decizia contabilului.