Leasing după IFRS 16: pe ce durată se deduce amortizarea activului aferent dreptului de utilizare?

Pentru firmele care aplică IFRS, Codul fiscal nu mai folosește distincția leasing financiar / leasing operațional. Durata pe care se deduce amortizarea dreptului de utilizare depinde de o singură întrebare: ajunge bunul, la final, în proprietatea locatarului? Regulile sunt la Codul fiscal art. 29 alin. (4), introduse prin Legea 296/2020, art. I pct. 14.

Cazul 1: proprietatea trece la locatar

Art. 29 alin. (4) lit. a): dacă contractul transferă dreptul de proprietate asupra activului-suport la locatar până la sfârșitul contractului, sau dacă costul dreptului de utilizare reflectă faptul că locatarul va exercita opțiunea de cumpărare, amortizarea se deduce pe durata activului-suport, determinată potrivit art. 28, cu respectarea celorlalte condiții din art. 28.

Cazul 2: proprietatea nu trece

Art. 29 alin. (4) lit. b) urmează politica contabilă:

1. pe durata contractului de leasing, dacă locatarul amortizează contabil activul pe aceeași durată;
2. pe durata activului-suport determinată potrivit art. 28, dacă locatarul amortizează contabil pe durata de utilizare economică a activului-suport.

Excepție la pct. 2: dacă activul-suport e dintre cele pe care art. 28 alin. (4) le declară neamortizabile, de exemplu terenuri, tablouri și opere de artă, deducerea se face pe durata contractului. Fondul comercial, de la lit. c), e exceptat de la această regulă.

Alte reguli din art. 29 alin. (4)

• lit. c): dobânzile se deduc potrivit art. 40^2;
• lit. e): pentru cazul 2 se aplică și art. 25 alin. (1) și alin. (3) lit. l), de exemplu limitările la vehicule;
• lit. g): la clasificarea contractelor, locatarul nu aplică art. 7 pct. 7 și 8 (definițiile leasingului financiar și operațional) și nici art. 28 alin. (4) și (14);
• lit. h): diferențele de curs valutar se deduc potrivit art. 40^2, cu excepția vehiculelor rutiere motorizate, la care se aplică art. 25 alin. (3) lit. l).

Art. 29 alin. (5): pentru leasingurile pe termen scurt și cele cu activ-suport de valoare mică, dacă locatarul optează să nu le recunoască în bilanț, cheltuielile aferente sunt deductibile.

Pentru ce contracte

Codul fiscal art. 45 alin. (5): art. 29 alin. (4) și (5) se aplică contractelor încheiate începând cu data intrării în vigoare a legii care le-a introdus. Forma consolidată marchează completarea la 24 decembrie 2020. Contractele mai vechi rămân pe regulile anterioare ale art. 29 alin. (1)-(3).

Exemplu

Societate pe IFRS, 2026:

• Utilaj, contract pe 4 ani, cu transfer de proprietate la final. Presupunem că durata normală de utilizare stabilită potrivit art. 28 este de 8 ani. Dreptul de utilizare, de 400.000 lei, se deduce pe 8 ani, adică 50.000 lei pe an, chiar dacă plățile se termină în 4 ani (lit. a)).
• Spații de birouri închiriate 5 ani, fără opțiune de cumpărare, amortizate contabil pe 5 ani. Dreptul de utilizare, de 600.000 lei, se deduce pe 5 ani, adică 120.000 lei pe an (lit. b) pct. 1).
• Teren închiriat 10 ani. Terenul nu e activ amortizabil (art. 28 alin. (4) lit. a)), deci deducerea se face pe durata contractului, 10 ani (lit. b) pct. 2, teza a doua).

Pași practici

1. Clasifică fiecare contract după criteriul transferului de proprietate sau al opțiunii de cumpărare reflectate în cost, nu după eticheta „financiar" sau „operațional".
2. Aliniază durata fiscală cu politica contabilă în cazul 2.
3. Ține un registru separat al drepturilor de utilizare, cu durata fiscală și data contractului.
4. Verifică limitările de la vehicule (art. 25 alin. (3) lit. l)) pentru contractele cu autoturisme.

De reținut

• Proprietatea trece: durata activului-suport, după art. 28 (art. 29 alin. (4) lit. a)).
• Proprietatea nu trece: durata contractului sau durata activului-suport, după cum amortizezi contabil (lit. b)).
• Activele neamortizabile, cu excepția fondului comercial: durata contractului.
• Regulile se aplică contractelor încheiate după intrarea lor în vigoare (art. 45 alin. (5)).

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții