Lichidarea cu bunuri rămase în patrimoniu: cum procedez
Când lichidarea unei societăți se încheie cu bunuri (numerar, mărfuri, mijloace fixe) rămase în patrimoniu, acestea nu dispar pur și simplu — ele se distribuie asociaților, iar distribuirea are un regim fiscal distinct de o simplă restituire de capital. Lichidatorul trebuie să calculeze, să rețină și să achite impozitul aferent înainte de a cere radierea societății din registrul comerțului.
Temeiul legal
„Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezintă excedentul distribuțiilor în bani sau în natură peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Se consideră venituri din lichidarea unei persoane juridice, din punct de vedere fiscal, și veniturile obținute în cazul reducerii capitalului social, potrivit legii, altele decât cele primite ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi. Venitul impozabil reprezintă diferența între distribuțiile în bani sau în natură efectuate peste valoarea fiscală a titlurilor de valoare." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 94 alin. (11) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă practic pentru bunurile rămase la finalul lichidării:
- Impozitul se calculează pe excedentul distribuțiilor (în bani sau în natură) peste aportul la capitalul social al asociatului beneficiar — nu pe valoarea totală a bunurilor distribuite.
- Legea 31/1990 prevede explicit că, la terminarea lichidării, lichidatorii depun cererea de radiere la registrul comerțului „pe baza raportului final de lichidare și a situațiilor financiare de lichidare prin care se prezintă situația patrimoniului, a creanțelor și repartizarea activelor rămase”, inclusiv, dacă e cazul, dovada calculării, reținerii și plății impozitului pe venitul din lichidare prevăzut la art. 97 alin. (5) din Codul fiscal.
- Radierea societății nu se poate obține fără parcurgerea acestor pași — raportul final de lichidare trebuie să arate clar ce s-a distribuit fiecărui asociat și ce impozit s-a reținut pentru partea impozabilă.
Ce se greșește în practică
- Se distribuie bunurile rămase asociaților ca „restituire de capital” fără să se calculeze impozitul pe partea care depășește aportul inițial la capitalul social.
- Se confundă valoarea contabilă a bunurilor rămase cu venitul impozabil — impozitul se aplică doar excedentului peste aport, nu întregii valori distribuite.
- Se solicită radierea societății fără ca raportul final de lichidare să documenteze repartizarea activelor rămase și, dacă e cazul, dovada plății impozitului aferent.
Ce face iConta.eu
iConta.eu are un flux dedicat pentru operațiunile de lichidare: generează nota contabilă pentru valorificarea activelor (vânzare cu descărcare de gestiune) și nota de partaj final, care separă automat capitalul social nerambursabil (neimpozabil) de rezerve/profituri (câștigul impozabil al asociatului), calculând impozitul pe venitul din lichidare cu cota de 10% (CF art. 97 alin. 5). Ce rămâne în afara aplicației: întocmirea propriu-zisă a raportului final de lichidare și a situațiilor financiare de lichidare depuse la registrul comerțului, precum și depunerea efectivă a cererii de radiere — acestea rămân un proces realizat de lichidator împreună cu contabilul firmei.