Lichidarea unui SRL cu asociat nerezident: cum se calculează impozitul pe sumele distribuite

Când un SRL în lichidare distribuie activul net rămas unui asociat nerezident, persoană fizică sau juridică, suma nu se impozitează integral. Codul fiscal art. 223 alin. (1) lit. o) impozitează doar excedentul peste valoarea fiscală a părților sociale. Impozitul se reține la sursă de societatea plătitoare, conform art. 224 alin. (1).

Baza de calcul

Art. 223 alin. (1) lit. o) definește venitul brut din lichidare ca suma excedentului distribuțiilor în bani sau în natură care depășește aportul la capitalul social al beneficiarului. Venitul impozabil este diferența dintre distribuțiile în bani sau în natură efectuate peste valoarea fiscală a titlurilor de valoare.

Tot aici intră și veniturile obținute la reducerea capitalului social, altele decât restituirea cotei-părți din aporturi.

Formula practică este:

Venit impozabil = distribuții în bani sau în natură − valoarea fiscală a părților sociale ale asociatului

Cota

• Persoană juridică nerezidentă: 16% (art. 224 alin. (4) lit. d)).
• Persoană fizică rezidentă într-un stat UE sau într-un stat cu care România are convenție de evitare a dublei impuneri: 10% (art. 224 alin. (4) lit. c^1), care acoperă și lit. o)).
• Cu certificat de rezidență fiscală prezentat la plată se aplică cota mai favorabilă dintre legea internă și convenție (art. 230 alin. (1)–(2)). Tratamentul depinde de articolul din convenție în care se încadrează veniturile din lichidare.
• 50% doar dacă plata se face într-un stat fără schimb de informații și tranzacția este artificială (lit. c)).

Termenul

Impozitul se reține la plata distribuției. Se declară și se plătește până pe 25 ale lunii următoare, la cursul BNR din ziua plății, dacă plata se face în valută (art. 224 alin. (5)). Beneficiarul se include în declarația anuală de reținere la sursă prevăzută de art. 231 alin. (1).

Legătura cu radierea

Legea 31/1990 art. 260 cere ca cererea de radiere depusă de lichidatori să fie însoțită, dacă este cazul, de dovada calculării, reținerii și plății impozitului pe veniturile nerezidenților din lichidare, prevăzut de art. 223 alin. (1) lit. o) coroborat cu art. 224. Lipsa dovezii poate atrage amenda de 20 lei pe zi de întârziere, aplicată lichidatorilor.

Exemplu

SRL cu doi asociați, fiecare cu 50%:

• A, persoană juridică din Austria, a subscris 50.000 lei;
• B, persoană fizică rezidentă în Italia, a subscris 50.000 lei.

Activul net de distribuit este 400.000 lei, adică 200.000 lei pentru fiecare asociat. Valoarea fiscală a părților sociale este egală cu aportul, deci 50.000 lei pentru fiecare.

• A: venit impozabil 150.000 lei, impozit 16%, adică 24.000 lei, dacă nu prezintă certificat de rezidență pentru o cotă mai favorabilă din convenție.
• B: venit impozabil 150.000 lei, impozit 10%, adică 15.000 lei, sau cota mai favorabilă din convenție, cu certificat.

Plata se face pe 12 octombrie 2026. Impozitul se virează până pe 25 noiembrie 2026, iar dovada plății intră în dosarul de radiere.

Pași practici

1. Stabilește valoarea fiscală a părților sociale pentru fiecare asociat, pe baza actelor de subscriere sau de achiziție.
2. Cere certificatele de rezidență fiscală înainte de distribuire.
3. Calculează excedentul și aplică cota corespunzătoare tipului de beneficiar.
4. Reține, declară și plătește până pe 25 ale lunii următoare plății.
5. Atașează dovada plății la cererea de radiere.

De reținut

• Se impozitează doar excedentul peste valoarea fiscală a părților sociale (art. 223 alin. (1) lit. o)).
• Cota este 16% pentru persoanele juridice și 10% pentru persoanele fizice din UE sau din state cu convenție, ori cota mai favorabilă din convenție.
• Impozitul se reține la plată și se virează până pe 25 ale lunii următoare.
• Fără dovada impozitului plătit, dosarul de radiere este incomplet.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții