Limita de recuperare a pierderii fiscale din anii precedenți
Din 2024, recuperarea pierderii fiscale nu se mai face integral — legea a introdus o limită procentuală, aplicată la profitul impozabil al fiecărui an în care se face recuperarea, alături de o perioadă de reportare de 5 ani.
Temeiul legal
„(1) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declarația de impozit pe profit, începând cu anul 2024/anul fiscal modificat care începe în anul 2024, după caz, se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70% inclusiv, în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit. (7) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declarația de impozit pe profit, aferente anilor precedenți anului 2024/anului care începe în 2024, rămase de recuperat la data de 31 decembrie 2023, se recuperează din profiturile impozabile realizate începând cu anul 2024, în limita a 70% din profiturile impozabile respective, pe perioada rămasă de recuperat din cei 7 ani consecutivi ulteriori anului înregistrării pierderilor respective." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 31 alin. (1) și (7) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Legea distinge, de fapt, între două regimuri, în funcție de anul în care a apărut pierderea:
- Pierderile fiscale înregistrate începând cu anul 2024: se recuperează din profiturile impozabile viitoare, în limita a 70% din profitul impozabil al fiecărui an, pe o perioadă de 5 ani consecutivi, în ordinea în care au fost înregistrate.
- Pierderile fiscale din anii dinainte de 2024, rămase nerecuperate la 31 decembrie 2023: se recuperează în continuare, tot în limita a 70% din profitul impozabil, dar pe perioada rămasă din vechiul termen de 7 ani consecutivi de la anul înregistrării — regimul tranzitoriu păstrează termenul vechi de 7 ani, dar aplică noua limită de 70%.
- Dacă o firmă recuperează simultan pierderi din ambele categorii (unele din perioada pre-2024, altele de după), limita de 70% se aplică cumulat asupra sumei totale a pierderilor recuperate într-un an, nu separat pentru fiecare categorie (art. 31 alin. (8)).
- Regula are și situații speciale: la fuziune/divizare, pierderea nerecuperată se transferă către absorbant/beneficiar, proporțional cu activele transferate (alin. (2)-(3)); la dizolvare cu lichidare, perioada dintre începutul lichidării și închiderea procedurii se consideră un singur an pentru calculul termenului de recuperare (alin. (6)).
Ce se greșește în practică
- Se aplică vechea regulă de recuperare integrală (100%) și pe 7 ani și pentru pierderile înregistrate începând cu 2024 — regimul nou, cu limita de 70% și termenul de 5 ani, se aplică specific pierderilor din 2024 încoace.
- Se ignoră regimul tranzitoriu de la alin. (7) pentru pierderile mai vechi rămase nerecuperate la 31 decembrie 2023 — acestea păstrează termenul de 7 ani, dar sunt supuse și ele, de la 2024 încolo, limitei de 70%.
- Se calculează limita de 70% separat pentru fiecare „lot" de pierdere (vechi vs. nou), în loc să se cumuleze toate pierderile recuperate în anul respectiv, conform alin. (8).
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează impozitul pe profit, inclusiv reportul și recuperarea pierderii fiscale, pe baza datelor din contabilitatea firmei. Aplicarea corectă a celor două regimuri (5 ani/70% pentru pierderile din 2024 încoace, respectiv termenul tranzitoriu de 7 ani/70% pentru cele mai vechi) depinde de datele istorice introduse pentru firma respectivă.