Lipsurile la inventar: tratament contabil și fiscal 2026
O lipsă constatată la inventariere nu e, implicit, nici deductibilă și nici nedeductibilă la impozitul pe profit — depinde strict de care dintre situațiile prevăzute limitativ de lege se poate dovedi.
Temeiul legal
"cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile în următoarele situații/condiții: 1. bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamități naturale sau a altor cauze de forță majoră, în condițiile stabilite prin norme; 2. bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost încheiate contracte de asigurare; 3. bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, dacă se face dovada distrugerii; 4. alimentele destinate consumului uman, cu data-limită de consum aproape de expirare ... dacă transferul acestora este efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare; 5. subprodusele de origine animală ... 6. produsele agroalimentare devenite improprii ... 7. alte bunuri ... dacă termenul de valabilitate/expirare este depășit, potrivit legii." — Codul fiscal, art. 25 alin. (4) lit. c)
Regula generală: cheltuiala cu bunul lipsă sau degradat, neimputabil, este nedeductibilă — devine deductibilă doar dacă se încadrează în una dintre cele 7 excepții enumerate limitativ mai sus. O marfă pur și simplu constatată lipsă, fără dovadă de distrugere, calamitate sau asigurare, nu e automat deductibilă.
Pentru partea imputabilă (lipsă recuperată de la persoana vinovată), regimul e altul: cheltuiala cu descărcarea de gestiune e compensată de venitul din imputare, iar situația nu intră sub excepțiile art. 25 alin. (4) lit. c) — care vizează explicit doar lipsurile "neimputabile".
La TVA, art. 304 alin. (1) lit. c) cere ajustarea deducerii inițiale pentru lipsa nedemonstrată; alin. (2) lit. a) scutește de ajustare bunurile distruse, pierdute sau furate, demonstrate/confirmate corespunzător.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că orice lipsă neimputabilă e automat nedeductibilă la impozitul pe profit — de fapt trebuie verificată fiecare din cele 7 condiții.
- Se aplică regimul lipsurilor neimputabile și pentru partea imputabilă, deși aceasta are un tratament fiscal separat.
- Se confundă "asigurat" cu "demonstrat" la TVA — legea cere ca situația să fie demonstrată/confirmată corespunzător, nu neapărat acoperită de o asigurare.
Ce face iConta.eu
Din ecranul "Inventariere anuală", operația Minus, aplicația generează notele contabile de descărcare de gestiune și, unde e cazul, ajustarea de TVA (635=4426) pentru lipsa neimputabilă nedemonstrată. Aplicația nu calculează ea însăși deductibilitatea la impozitul pe profit — F052 produce doar notele contabile care alimentează balanța; evaluarea celor 7 condiții de deductibilitate din art. 25 alin. (4) lit. c) și reflectarea lor în declarația anuală de impozit pe profit rămân în sarcina contabilului, la nivelul declarației D101.