Livrare către Insulele Canare, Muntele Athos sau Insulele Aland: export sau livrare intracomunitară?
Export, nu livrare intracomunitară. Deși sunt părți din Spania, Grecia și Finlanda, aceste teritorii sunt excluse din teritoriul Uniunii Europene în scopuri de TVA. Codul fiscal art. 267 alin. (3) le numește expres: „Următoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene se exclud din teritoriul Uniunii Europene din punctul de vedere al taxei”.
Lista din art. 267
Alin. (3): teritorii din uniunea vamală, dar în afara UE pentru TVA: - Insulele Canare; - teritoriile franceze menționate la art. 349 și art. 355 alin. (1) din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene; - Muntele Athos; - Insulele Aland; - Insulele anglo-normande; - Campione d'Italia; - apele italiene ale lacului Lugano.
Alin. (2): teritorii în afara uniunii vamale și în afara UE pentru TVA: Insula Heligoland și teritoriul Busingen (Germania), Ceuta și Melilla (Spania), Livigno (Italia).
Toate acestea sunt „teritorii terțe” (art. 267 alin. (1) lit. c)). Invers, alin. (4) include Principatul Monaco în teritoriul Franței, în scopuri de TVA.
De ce nu poate fi livrare intracomunitară
Scutirea pentru livrarea intracomunitară (art. 294 alin. (2) lit. a)) cere transportul bunurilor către o persoană impozabilă „în alt stat membru”. Stat membru înseamnă, potrivit art. 267 alin. (1) lit. b), teritoriul fiecărui stat membru cu excepția teritoriilor de la alin. (2) și (3). Tenerife nu este deci „Spania” în sensul TVA. Un cod de TVA ES valid al clientului nu schimbă concluzia dacă bunurile ajung fizic în Canare.
Scutirea aplicabilă: exportul
Bunurile expediate sau transportate „în afara Uniunii Europene” sunt scutite de TVA cu drept de deducere: - dacă transportul este făcut de furnizor sau de altcineva în contul lui: art. 294 alin. (1) lit. a); - dacă transportul este făcut de cumpărătorul nestabilit în România sau în contul lui: art. 294 alin. (1) lit. b).
Transportul și serviciile accesorii legate direct de exportul de bunuri pot fi la rândul lor scutite (art. 294 alin. (1) lit. c)).
Particularitatea: aceeași uniune vamală
Pentru teritoriile de la alin. (3), bunurile nu ies din teritoriul vamal al UE. Documentele justificative ale scutirii se stabilesc prin ordin al ministrului finanțelor (art. 294 alin. (3)). Contabilul trebuie să obțină dovezile cerute pentru ieșirea bunurilor din UE în scopuri de TVA, nu să presupună că documentele unei livrări intracomunitare sunt suficiente.
Exemplu
O firmă din Brașov vinde echipamente de 80.000 lei unei firme din Las Palmas (Gran Canaria), înregistrată în scopuri de TVA în Spania, și organizează transportul.
- Nu este livrare intracomunitară: destinația este teritoriu terț (art. 267 alin. (3) lit. a)).
- Este livrare scutită conform art. 294 alin. (1) lit. a), cu drept de deducere a TVA pentru achizițiile aferente.
- Nu intră în declarația recapitulativă D390, care privește livrările intracomunitare.
- Factura se emite fără TVA, cu mențiunea scutirii de export.
Și invers: bunurile care vin de acolo
Intrarea în Uniune a bunurilor în liberă circulație provenite dintr-un teritoriu terț care face parte din teritoriul vamal al UE este tratată, în scopuri de TVA, ca import, nu ca achiziție intracomunitară (Codul fiscal art. 274 lit. b)).
De reținut
- Insulele Canare, Muntele Athos și Insulele Aland sunt în afara UE pentru TVA (Codul fiscal art. 267 alin. (3)).
- Livrarea cu transport acolo este export scutit (art. 294 alin. (1) lit. a) sau b)), nu livrare intracomunitară.
- Un cod de TVA valid al clientului nu transformă operațiunea în livrare intracomunitară.