Livrarea către sine și prestarea către sine: când se colectează TVA fără vânzare
Există situații în care firma datorează TVA deși nu a vândut nimic. Bunul sau serviciul iese din sfera economică a activității, iar legea asimilează operațiunea unei livrări sau prestări cu plată.
Regulile sunt la art. 270 alin. 4 și art. 271 alin. 4 din Codul fiscal.
Livrarea către sine
Se asimilează unei livrări de bunuri efectuate cu plată:
a) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziționate sau produse de aceasta pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legătură cu activitatea economică desfășurată, dacă taxa aferentă bunurilor respective a fost dedusă total sau parțial;
b) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziționate sau produse de aceasta pentru a fi puse la dispoziție altor persoane în mod gratuit, dacă taxa a fost dedusă total sau parțial;
c) preluarea de bunuri pentru a fi utilizate în scopul unor operațiuni care nu dau drept integral de deducere.
Condiția comună: TVA să fi fost dedusă la achiziție. Dacă nu s-a dedus, nu se colectează.
Prestarea către sine
Se asimilează unei prestări de servicii efectuate cu plată:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite în cadrul activității economice, în folosul propriu sau al personalului, ori pentru a fi puse la dispoziție în vederea utilizării în mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri decât desfășurarea activității, dacă taxa a fost dedusă total sau parțial;
b) serviciile prestate în mod gratuit de persoana impozabilă pentru uzul propriu sau al personalului, ori pentru alte scopuri decât activitatea economică.
Situațiile din practică
Bunuri din stoc luate pentru uz personal de asociat sau de administrator — livrare către sine.
Cadouri către parteneri peste 100 de lei, exclusiv TVA — livrare către sine pentru partea care depășește pragul.
Autoturismul firmei folosit în scop personal de administrator, fără plată — prestare către sine.
Imobilul firmei ocupat gratuit de asociat — prestare către sine.
Produse proprii consumate intern, pentru alte scopuri decât activitatea.
Servicii prestate gratuit unei firme afiliate.
Baza de impozitare
Pentru livrări: prețul de cumpărare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare, ori, în absența unor astfel de prețuri de cumpărare, prețul de cost, stabilit la data livrării.
Pentru prestări: suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabilă pentru realizarea prestării de servicii.
Temei: art. 286 alin. 1 lit. c) și art. 287.
Nu se folosește prețul de vânzare. Se folosește costul.
Autofactura
Operațiunea se documentează prin autofactură, emisă de persoana impozabilă, cu elementele prevăzute la art. 319 alin. 20 din Codul fiscal.
Autofactura se emite cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator.
Se înregistrează în jurnalul de vânzări și se declară în D300 și D394.
Ce NU e livrare către sine
Excepțiile de la art. 270 alin. 8:
- bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acțiunilor de sponsorizare, mecenat, protocol, precum și cele acordate în scopuri legate de desfășurarea activității economice, în condițiile stabilite prin norme;
- bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare;
- mostrele acordate pentru încercarea produselor sau demonstrarea utilizării lor.
Pragul pentru cadourile de protocol e de 100 de lei, exclusiv TVA, per cadou. Sub prag, nu se colectează.
Bunurile lipsă din gestiune
Nu sunt livrare către sine, ci ajustare de TVA — art. 304 și 305.
Distincția contează pentru procedură: livrarea către sine cere autofactură și colectare; ajustarea se face direct în decont, prin diminuarea taxei deduse.
Casarea și distrugerea
Nu generează livrare către sine, dacă distrugerea e dovedită corespunzător.
Nici ajustare, în aceleași condiții — art. 304 alin. 2 lit. b) și art. 305 alin. 4 lit. c).
Proba distrugerii e ce separă o operațiune neutră de una taxabilă.
Ce verifică un contabil
Bunurile ieșite din gestiune fără factură de vânzare — unde s-au dus și cu ce document.
Cadourile acordate, cu valoarea unitară față de pragul de 100 de lei.
Autoturismele folosite mixt — dacă se aplică limitarea de 50% la deducere, prestarea către sine nu se mai colectează pentru partea personală, fiindcă deducerea a fost deja limitată.
Bunurile firmei folosite de asociați — imobile, vehicule, echipamente.
Serviciile prestate gratuit către afiliați — pot fi și problemă de prețuri de transfer, nu doar de TVA.
Autofacturile emise, corelate cu jurnalul de vânzări și cu D394.
Temeiul legal
- Codul fiscal, art. 270 alin. 4 — livrarea către sine;
- art. 270 alin. 8 — excepțiile, inclusiv bunurile de mică valoare;
- art. 271 alin. 4 — prestarea către sine;
- art. 286 alin. 1 lit. c) — baza de impozitare pentru livrarea către sine;
- art. 287 — baza pentru prestarea către sine;
- art. 319 alin. 20 — autofactura;
- normele metodologice — pragul de 100 de lei pentru cadouri.
De reținut
Condiția care declanșează totul e una singură: TVA a fost dedusă la achiziție, iar bunul sau serviciul iese din activitatea economică.
Iar baza de impozitare nu e prețul de vânzare, ci costul. Confuzia dintre ele produce fie TVA colectată în plus, fie o autofactură care nu rezistă la control.