Livrarea intracomunitară după import: cum aplic TVA
Când importi în România bunuri din afara UE și le trimiți direct unui client din alt stat membru, ai două operațiuni distincte pentru TVA. Prima este importul. A doua este livrarea intracomunitară. Codul fiscal leagă cele două operațiuni printr-o scutire specială: importul poate fi scutit de TVA dacă este urmat de o livrare intracomunitară scutită.
Scutirea la import
Codul fiscal art. 293 alin. (1) lit. m) scutește de TVA importul în România al bunurilor transportate dintr-o țară terță atunci când livrarea acestor bunuri de către importator este o livrare scutită conform art. 294 alin. (2).
Scutirea se acordă de vamă, nu de contabil în decont. Normele metodologice (HG 1/2016, pct. 64) condiționează scutirea de informațiile pe care importatorul le pune la dispoziția organelor vamale la data importului:
- codul său de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit conform art. 316;
- codul de TVA al clientului din alt stat membru. La un transfer de bunuri proprii, se dă codul de TVA al importatorului din statul de destinație;
- dovada că bunurile vor fi transportate din România spre alt stat membru în aceeași stare în care se aflau la import.
Pentru aceste importuri, vama poate cere garanții pentru TVA (Codul fiscal art. 326 alin. (7)).
Livrarea intracomunitară
Livrarea către clientul din UE este scutită de TVA conform Codului fiscal art. 294 alin. (2) lit. a), dacă sunt îndeplinite cumulativ trei condiții:
- clientul are un cod de TVA valabil, atribuit de alt stat membru;
- bunurile pleacă efectiv din România spre alt stat membru;
- depui corect declarația recapitulativă (D390) pentru livrare, conform art. 294 alin. (2^1).
Scutirea dă drept de deducere (art. 297 alin. (4) lit. c)). Exigibilitatea intervine la data emiterii facturii sau, dacă nu s-a emis factura, în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a avut loc livrarea (art. 283 alin. (1)).
Când nu se aplică scutirea la import
Dacă bunurile sunt prelucrate, reambalate sau stocate pentru vânzări ulterioare nedeterminate, condiția „aceeași stare” sau cea privind clientul cunoscut nu mai este îndeplinită. Atunci importul este taxabil. TVA se plătește la vamă (art. 326 alin. (3)) sau, pentru firmele cu certificat de amânare ori care folosesc vămuirea centralizată, se înregistrează în decont atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă (art. 326 alin. (4)-(5)). Livrarea intracomunitară ulterioară rămâne scutită conform art. 294 alin. (2), dacă sunt îndeplinite condițiile ei.
Exemplu
O firmă din România importă din China 1.000 de bucăți cu valoarea în vamă de 50.000 lei și le trimite, nedesfăcute, unui client din Germania cu cod DE valid.
- La import comunică vămii codul RO propriu, codul DE al clientului și documentele de transport spre Germania. Importul este scutit și nu plătește TVA la vamă.
- Emite factura către client fără TVA, cu mențiunea scutirii, raportează livrarea în D300 și în D390 și păstrează dovada transportului.
Dacă aceeași marfă ar fi stat în depozit și ar fi fost vândută ulterior mai multor clienți, importul ar fi fost taxabil, iar TVA s-ar fi recuperat prin deducere.
De reținut
- Scutirea de la art. 293 alin. (1) lit. m) se aplică la vamă, la data importului, pe baza informațiilor din pct. 64 al normelor.
- Bunurile trebuie să plece spre alt stat membru în aceeași stare în care au fost importate.
- Livrarea intracomunitară rămâne scutită numai dacă sunt îndeplinite condițiile art. 294 alin. (2) și (2^1), inclusiv depunerea corectă a D390.
- Dacă nu sunt îndeplinite condițiile pentru importul scutit, importul este taxabil, iar livrarea următoare poate fi totuși scutită.