Livrarea de soft ca serviciu (SaaS) — tratamentul TVA
Un abonament software-as-a-service nu e o livrare de bunuri și nu e nici o „licență" clasică — Codul fiscal îl încadrează la categoria "serviciilor furnizate pe cale electronică", cu reguli proprii de stabilire a locului prestării.
Încadrarea SaaS ca serviciu electronic
Codul fiscal, art. 278 alin. (5) lit. h), enumeră printre serviciile cu regulă specială de localizare "serviciile furnizate pe cale electronică" — categorie în care intră accesul la aplicații software găzduite de furnizor și oferite ca abonament (SaaS), alături de alte servicii digitale (găzduire web, software descărcat, stocare de date).
Regula generală de localizare (B2B)
Art. 278 alin. (2): "Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice." Pentru un abonament SaaS vândut unei alte firme, locul prestării e, ca regulă, în țara beneficiarului — dacă beneficiarul e dintr-un alt stat membru UE, operațiunea se facturează fără TVA românesc, cu taxare inversă la beneficiar (raportată și în D390, cod P — prestare intracomunitară de servicii).
Regula pentru persoane neimpozabile (B2C)
Art. 278 alin. (3), regula generală pentru persoane neimpozabile: locul prestării e unde prestatorul își are sediul activității economice — dar pentru serviciile electronice (alin. (5) lit. h)), regula specială mută locul prestării la sediul/domiciliul beneficiarului persoană neimpozabilă, indiferent de statul membru al prestatorului.
Pragul de 10.000 euro pentru micii furnizori (B2C intracomunitar)
Codul fiscal, art. 278^1, "Pragul pentru persoanele impozabile care efectuează operațiunile prevăzute la art. 275 alin. (2) și art. 278 alin. (5) lit. h)": regula de localizare la statul beneficiarului nu se aplică dacă, cumulativ: - furnizorul e stabilit într-un singur stat membru; - serviciile sunt prestate către persoane neimpozabile din alt stat membru decât cel al furnizorului; - valoarea totală, fără TVA, a acestor operațiuni nu depășește, în anul calendaristic curent sau precedent, 10.000 euro — echivalentul în lei, stabilit la 46.337 lei (alin. (5), calculat la cursul BCE de la adoptarea Directivei (UE) 2017/2455).
Sub acest prag, un furnizor român de SaaS către particulari din alte state membre UE poate aplica TVA românesc (21% standard) pe toate vânzările B2C intracomunitare, fără să se înregistreze în celelalte state sau prin OSS. Peste prag, locul prestării trece automat la statul membru al fiecărui consumator, iar furnizorul poate opta pentru declararea centralizată prin sistemul OSS (One Stop Shop), evitând înregistrarea separată în fiecare stat membru — art. 278^1 alin. (3) permite și opțiunea de a aplica direct regula generală (localizare la beneficiar), indiferent de prag, opțiune valabilă minimum doi ani calendaristici.
Rezumat practic
| Beneficiar | Locul prestării | Regim TVA |
|---|---|---|
| Firmă din România | România | TVA românesc normal |
| Firmă din alt stat UE | Statul beneficiarului | Fără TVA RO, taxare inversă, D390 cod P |
| Particular din România | România | TVA românesc normal |
| Particular din alt stat UE, sub pragul de 46.337 lei cumulat | România (opțional) | TVA românesc, dacă nu s-a optat pentru regula generală |
| Particular din alt stat UE, peste prag | Statul particularului | TVA al statului beneficiarului, raportat prin OSS |