Ce mențiune se trece pe factura pentru o livrare intracomunitară de bunuri?
Pe factura unei livrări intracomunitare de bunuri scutite de TVA se trece o mențiune din care să rezulte scutirea: fie trimiterea la articolul din Codul fiscal (art. 294 alin. (2) lit. a)) sau la dispoziția echivalentă din Directiva 112, fie o formulare explicită de tipul „scutit cu drept de deducere". Mențiunea „taxare inversă" nu este cea corectă pentru livrările intracomunitare de bunuri.
Temeiul mențiunii
Codul fiscal art. 319 alin. (20) lit. l) cere ca factura să cuprindă, „în cazul în care este aplicabilă o scutire de taxă, trimiterea la dispozițiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice altă mențiune din care să rezulte că livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri".
Legea nu impune o formulă fixă. Acceptabile sunt, de exemplu: - „Scutit de TVA conform art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal"; - „Livrare intracomunitară scutită cu drept de deducere".
Lit. m) din același alineat („taxare inversă") privește situațiile în care clientul este persoana obligată la plata TVA, de exemplu serviciile B2B intracomunitare. Livrarea intracomunitară de bunuri este însă o scutire, deci se aplică lit. l).
Ce alte elemente sunt critice
Scutirea de la art. 294 alin. (2) lit. a) se acordă doar dacă cumpărătorul „îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale din alt stat membru". Pe factură trebuie deci să apară: - codul de TVA al furnizorului român (art. 319 alin. (20) lit. d)); - codul de TVA din celălalt stat membru al beneficiarului (lit. f)); - baza de impozitare pe linia scutită, fără TVA (lit. i)); - pentru mijloacele de transport noi, și particularitățile prevăzute la art. 266 alin. (3) (lit. h)).
Scutirea nu se aplică livrărilor intracomunitare efectuate de o întreprindere mică, cu excepția mijloacelor de transport noi (art. 294 alin. (2) lit. a) pct. 1).
Termenul de emitere
Pentru livrările intracomunitare, factura se emite „cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei" (Codul fiscal art. 319 alin. (15)). Pentru avansurile încasate în legătură cu o livrare intracomunitară nu există obligația de a emite factură (Normele metodologice aprobate prin HG 1/2016, pct. 95 alin. (1)).
Exemplu
O firmă din Cluj livrează pe 20 martie 2026 mobilier de 40.000 lei unui client din Austria, care are cod ATU valid. Factura: - se emite cel târziu pe 15 aprilie 2026; - conține codurile RO și ATU ale părților; - are linia de 40.000 lei cu TVA 0 și mențiunea „Scutit de TVA conform art. 294 alin. (2) lit. a) Cod fiscal".
Legătura cu D390
Chiar dacă factura este corectă, art. 294 alin. (2^1) retrage scutirea dacă furnizorul nu depune declarația recapitulativă sau aceasta nu conține informațiile corecte despre livrare, cu excepția cazului în care deficiența este justificată satisfăcător. Mențiunea de pe factură și raportarea în D390 trebuie să spună același lucru.
De reținut
- Mențiunea obligatorie vine din art. 319 alin. (20) lit. l): temeiul scutirii sau o formulare din care rezultă scutirea.
- „Taxare inversă" nu este mențiunea potrivită pentru livrarea intracomunitară de bunuri.
- Fără cod de TVA valid al cumpărătorului din alt stat membru, livrarea nu este scutită.
- Termenul de facturare este ziua de 15 a lunii următoare faptului generator.
- Scutirea depinde și de raportarea corectă în D390.