Micro la firmele care aplică scutirea pe cercetare
Scutirea de impozit pe profit pentru firmele care fac exclusiv cercetare-dezvoltare și impozitul pe veniturile microîntreprinderilor sunt două titluri diferite ale Codului fiscal — o firmă nu poate „combina" scutirea de la unul cu regimul celuilalt. Alegerea între cele două regimuri e, în esență, o alegere între a renunța sau nu la beneficiul scutirii.
Temeiul legal
„Contribuabilii care desfășoară exclusiv activitate de inovare, cercetare-dezvoltare, definită potrivit Ordonanței Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea științifică și dezvoltarea tehnologică, cu modificările și completările ulterioare, precum și activități conexe acesteia sunt scutiți de impozit pe profit în primii 10 ani de activitate." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 22^1 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă din structura Codului fiscal, verificată pentru acest ghid:
- Scutirea de la art. 22^1 se află în Titlul II — Impozitul pe profit, deci se aplică exclusiv unui contribuabil plătitor de impozit pe profit. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor e reglementat separat, în Titlul III, cu reguli proprii de calcul (pe venit, nu pe profit) și condiții proprii de eligibilitate (art. 47).
- Impozitul micro rămâne opțional pentru o firmă care îndeplinește condițiile de la art. 47 (art. 48 alin. (1)) — deci o firmă care desfășoară exclusiv activitate de cercetare-dezvoltare și îndeplinește și condițiile de microîntreprindere ar putea, teoretic, alege să treacă la impozitul micro. Făcând asta însă, ea iese din sfera Titlului II și, o dată cu ea, din sfera scutirii de la art. 22^1, care nu are corespondent explicit în regulile Titlului III.
- Limitarea acestui ghid: nu a fost identificat, în sursele verificate, un text expres care să interzică formal unei firme eligibile pentru scutirea de cercetare să opteze pentru micro — concluzia de mai sus e o interpretare structurală, bazată pe faptul că scutirea aparține unui titlu distinct de cel al impozitului micro, nu o interdicție citată verbatim. Pentru o decizie fermă, verifică punctual dacă firma ta se mai încadrează și în condițiile de eligibilitate micro de la art. 47, și dacă renunțarea la scutirea de cercetare (prin trecerea la micro) e sau nu avantajoasă comparativ cu păstrarea regimului de profit scutit.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că o firmă poate cumula, simultan, scutirea de impozit pe profit pentru cercetare-dezvoltare și impozitul micro — sunt regimuri aparținând unor titluri diferite ale Codului fiscal, aplicabile alternativ, nu cumulat.
- Se optează pentru impozit micro fără a evalua pierderea beneficiului scutirii de 10 ani pentru profitul din activitatea de cercetare-dezvoltare, care poate fi mai avantajoasă pe termen lung decât impozitul pe venit specific micro.
- Se ignoră condiția „exclusivității" activității de cercetare-dezvoltare cerută de art. 22^1 — o firmă cu activități conexe suficient de extinse încât să nu se mai încadreze ca activitate exclusivă poate pierde oricum scutirea, indiferent de regimul de impozitare ales.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu automatizează evaluarea compatibilității dintre scutirea de impozit pe profit pentru cercetare-dezvoltare și eligibilitatea pentru impozitul micro — alegerea regimului de impozitare al firmei rămâne o decizie a contabilului sau a administratorului, introdusă manual în datele firmei.