Modernizarea unei clădiri sub 20% din valoare obligă la ajustarea TVA dedusă?
Nu. O transformare sau modernizare devine bun de capital separat, cu perioadă de ajustare de 20 de ani, numai dacă valoarea ei este de cel puțin 20% din valoarea clădirii după lucrare. Sub acest prag, TVA dedusă pe lucrare nu se mai ajustează după art. 304 sau 305, chiar dacă destinația clădirii se schimbă ulterior. Pragul se calculează pe fiecare lucrare în parte, nu cumulat.
Temeiul legal
„cu condiția ca valoarea fiecărei transformări sau modernizări să fie de cel puțin 20% din valoarea bunului imobil/părții de bun imobil după transformare/modernizare." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 305 alin. (1) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În situația în care valoarea fiecărei transformări sau modernizări nu depășește 20% din valoarea totală după transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a părții de bun imobil, nu se efectuează ajustări privind taxa pe valoarea adăugată conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal. În sensul prezentelor norme metodologice sunt luate în considerare operațiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. În scopul calculării acestei depășiri se vor avea în vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, așa cum sunt înregistrate în contabilitate" — HG 1/2016 (normele Codului fiscal), Titlul VII, pct. 79 alin. (7) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Cum se calculează pragul:
- Raportul: valoarea lucrării împărțită la valoarea clădirii după lucrare, nu înainte.
- Valoarea clădirii: valoarea reevaluată din contabilitate. La cei care nu țin contabilitate, valorile de dinainte și de după lucrare se stabilesc prin raport de expertiză.
- Ce intră: doar lucrările care măresc valoarea bunului. Reparațiile și întreținerea nu sunt modernizări.
- Exact 20%: normele scriu „nu depășește 20%”, dar Codul fiscal consideră bun de capital modernizarea de „cel puțin 20%”. Prevalează Codul fiscal: la exact 20%, lucrarea este bun de capital.
- Peste prag: perioada de 20 de ani începe la 1 ianuarie a anului în care clădirea e folosită prima dată după lucrare (art. 305 alin. (3) lit. d)).
Clădirea SC Exemplu SRL are o valoare contabilă reevaluată de 800.000 lei.
- Modernizare de 150.000 lei plus TVA: valoarea după lucrare este 950.000 lei, iar 150.000 / 950.000 = 15,8%. Lucrarea nu este bun de capital separat. Dacă peste doi ani clădirea e închiriată în regim de scutire, TVA dedusă pe această lucrare nu se ajustează.
- Modernizare de 250.000 lei plus TVA: 250.000 / 1.050.000 = 23,8%. Lucrarea este bun de capital cu perioadă proprie de 20 de ani, iar la o schimbare de destinație se ajustează câte o douăzecime pe an.
În ambele cazuri, TVA dedusă pentru clădirea însăși rămâne supusă propriei perioade de ajustare.
Ce se greșește în practică
- Pragul se raportează la valoarea clădirii dinainte de lucrare. Așa ies procente mai mari, iar lucrări mici sunt tratate greșit ca bunuri de capital.
- Mai multe lucrări mici se adună ca să treacă de 20%. Legea cere verificarea pentru fiecare transformare sau modernizare.
- Se folosește valoarea de piață, deși reperul este valoarea reevaluată din contabilitate.
- Se crede că, sub prag, se ajustează măcar după art. 304. Norma exclude expres ambele ajustări.
Ce face iConta.eu
Registrul de mijloace fixe din iConta.eu ține valoarea fiecărui activ, amortizarea și reevaluarea, deci ai valoarea contabilă reevaluată necesară pentru calculul pragului. Aplicația nu clasifică automat o modernizare ca bun de capital și nu urmărește perioada de 20 de ani. Aceste decizii rămân ale contabilului, iar ajustările rezultate se introduc manual pe rândurile de regularizare din decontul D300.