Notă de credit în 2026 pentru o livrare facturată cu 19% sau 9%: ce cotă folosești și unde o declari în D300
Nota de credit (factura cu minus) pentru o livrare facturată cu 19% sau 9% se emite cu aceeași cotă ca factura inițială, chiar dacă astăzi cotele sunt 21% și 11%. În decontul 300, ajustarea se declară la rândul 16 „Regularizări taxă colectată", nu la rândurile 9 sau 10. Singura excepție sunt livrările de locuințe cu 9% făcute după 1 august 2025 în baza art. III din Legea 141/2025. Ajustările lor merg la rândul 11.
Ce cotă aplici
Codul fiscal art. 282 alin. (9) prevede că, pentru evenimentele de la art. 287 (desființarea contractului, refuzuri, reduceri de preț, returnarea ambalajelor etc.), „taxa este exigibilă la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile și cursul de schimb valutar sunt aceleași ca și ale operațiunii de bază care a generat aceste evenimente".
Normele metodologice (HG 1/2016, pct. 25 alin. (2)) confirmă regula pentru schimbarea cotei. Când evenimentul intervine după modificarea cotei, se aplică „cota și regimul de impozitare ale operațiunii de bază". Dacă operațiunea de bază nu poate fi determinată, se aplică cota în vigoare la data evenimentului.
Cota standard este 21%, iar cota redusă este 11%, de la 1 august 2025 (Codul fiscal art. 291 alin. (1)-(2), modificate prin Legea 141/2025). Pentru o livrare din 2025 facturată cu 19%, nota de credit din 2026 rămâne însă la 19%.
Unde o declari în D300
Instrucțiunile D300 din OPANAF 174/2026 (anexa 2) împart ajustările după cota operațiunii de bază:
- Rândul 9 primește ajustările de la art. 287 generate de operațiuni cu 21%.
- Rândul 10 primește ajustările generate de operațiuni cu 11%.
- Rândul 11 primește livrările cu 9% conform art. III din Legea 141/2025, începând cu 1 august 2025, și ajustările aferente acestora.
- Rândul 16 primește ajustările de la art. 287 exigibile în perioada de raportare, „dar care au fost generate de operaţiuni pentru care cota de taxă pe valoarea adăugată aplicată a fost de 24%, 20%, 19%, 9% sau 5%".
Pe partea de cumpărări, beneficiarul își ajustează deducerea la rândul 33. Instrucțiunile îl definesc tot pentru ajustările generate de operațiuni cu 24%, 20%, 19%, 9% sau 5%.
Exemplu
În iunie 2025, un SRL a livrat mărfuri de 30.000 lei plus TVA 19% (5.700 lei). În martie 2026, clientul primește o reducere de preț de 10%, adică 3.000 lei.
- Nota de credit: -3.000 lei bază și -570 lei TVA (19%), nu -630 lei (21%).
- În D300 pentru martie 2026, furnizorul trece -3.000 lei și -570 lei la rândul 16.
- Clientul trece ajustarea taxei deduse, -570 lei, la rândul 33.
Dacă livrarea inițială ar fi fost din septembrie 2025, cu 21%, ajustarea ar fi mers la rândul 9, cu 21%.
Pași practici
- Identifici factura inițială și cota aplicată pe ea.
- Emiți factura cu minus, cu referire la factura inițială și cu cota acesteia.
- Încadrezi ajustarea în D300 după cota operațiunii de bază: 21% la rândul 9, 11% la rândul 10, 9% din art. III al Legii 141/2025 la rândul 11, iar 19% sau alt 9% la rândul 16.
- Declari ajustarea în perioada evenimentului, fără să rectifici decontul inițial (art. 282 alin. (9)).
De reținut
- Cota notei de credit este cota operațiunii de bază (Codul fiscal art. 282 alin. (9); HG 1/2016, pct. 25 alin. (2)).
- Ajustările pentru livrări cu 19% sau cu vechiul 9% se declară la rândul 16 din D300 (OPANAF 174/2026).
- Livrările de locuințe cu 9% din art. III al Legii 141/2025 au rândul 11, inclusiv pentru ajustări.