Ce obligații fiscale mai are firma după hotărârea de dizolvare?
Dizolvarea nu înseamnă că firma dispare din evidența fiscală a doua zi. Între hotărârea de dizolvare și radierea efectivă din Registrul Comerțului trece o perioadă de lichidare, în care firma continuă să existe ca subiect de drept și rămâne cu obligații fiscale, chiar dacă nu mai desfășoară activitate curentă.
Temeiul legal
„Calculul, declararea și plata impozitului pe profit, cu excepțiile prevăzute de prezentul articol, se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrelor I-III. [...] Nu intră sub incidența acestor prevederi contribuabilii care se dizolvă cu lichidare, pentru perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării și data închiderii procedurii de lichidare." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 41 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Hotărârea tribunalului prin care s-a pronunțat dizolvarea se comunică societății, oficiului registrului comerțului pentru înregistrarea mențiunii de dizolvare în registrul comerțului, Agenției Naționale de Administrare Fiscală [...] și se publică în Buletinul electronic al registrului comerțului." — Legea 31/1990 (societăților), art. 237 alin. (3) (sursă: anaf_surse/legea_31_1990_societatile.txt)
Din combinarea celor două acte rezultă imaginea completă: dizolvarea e comunicată automat și către ANAF, iar în perioada de lichidare regimul de declarare a impozitului pe profit se schimbă — nu se mai aplică termenele trimestriale obișnuite, ci un regim special legat de durata lichidării (art. 41 alin. (1), coroborat cu regulile de recuperare a pierderii fiscale din art. 31 alin. (6), unde întreaga perioadă de lichidare se consideră "un an" pentru acest calcul).
Concret, ce rămâne de urmărit după hotărârea de dizolvare:
- Firma rămâne înregistrată fiscal pe toată durata lichidării — nu se depune "declarația de radiere" decât la finalul procedurii, când se închide efectiv lichidarea.
- Obligațiile declarative curente continuă (TVA, dacă firma mai are operațiuni; salarii, dacă mai are personal), până la încetarea reală a activității.
- Impozitul pe profit pentru perioada de lichidare se calculează și declară după regimul special, nu trimestrial ca în regimul normal, potrivit excepției din art. 41 alin. (1).
- Radierea efectivă din Registrul Comerțului și, implicit, încetarea calității de contribuabil, se produce abia la închiderea procedurii de lichidare, nu la data hotărârii de dizolvare.
Ce se greșește în practică
- Se consideră că, odată hotărâtă dizolvarea, firma nu mai are obligații declarative — de fapt firma rămâne activă fiscal pe toată durata lichidării.
- Se aplică termenele trimestriale normale de plată a impozitului pe profit, deși legea prevede un regim special pentru perioada dintre deschiderea lichidării și închiderea ei.
- Se omite recalcularea pierderii fiscale recuperabile pe perioada lichidării, tratată de lege ca "un an" distinct, indiferent de durata reală a procedurii.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu oferă evidența contabilă generală și generarea declarațiilor fiscale standard (D100, D101, D112, D300 etc.) pentru firmele active. Aplicația nu are un modul dedicat regimului special de declarare a impozitului pe profit pentru firmele aflate în procedură de lichidare (art. 41 alin. (1)) — calculul specific acestei perioade rămâne în responsabilitatea contabilului, pe baza regulilor din Codul fiscal.