Ce fac dacă am omis să emit o factură în luna corectă?
Emite factura acum, cu data reală a emiterii și cu data livrării sau prestării. Nu o antedata. TVA aparține lunii în care a avut loc livrarea, nu lunii în care emiți factura. De aceea, colectarea întârziată se regularizează în decontul curent. Pentru TVA plătită mai târziu decât trebuia se datorează dobânzi și penalități.
Ce spune legea despre termen
Codul fiscal art. 319 alin. (16): factura se emite „cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei”. Pentru avansuri, termenul curge din luna încasării avansului.
Exigibilitatea TVA intervine la data faptului generator (art. 282 alin. (1)), adică la livrare sau prestare, indiferent de data facturii. Excepție fac persoanele care aplică sistemul TVA la încasare, la care TVA devine exigibilă la încasare (art. 282 alin. (3)).
Cum declari în D300
Instrucțiunile D300 (OPANAF nr. 174/2026) interzic depunerea de deconturi rectificative „pentru corectarea datelor din deconturile anterioare”. Corecția intră în decontul perioadei în care o descoperi, la rândul 16. Acesta cuprinde sumele din regularizări care modifică datele declarate inițial, „cum ar fi nedeclararea din eroare a operațiunii în perioada în care intervine exigibilitatea”.
Pași practici: 1. Emite factura cu data curentă și cu data livrării menționată pe ea. 2. Înregistreaz-o în jurnalul de vânzări al lunii curente, marcată ca operațiune dintr-o perioadă anterioară. 3. Declar-o la rândul 16 din D300 curent, nu la rândurile obișnuite de livrări. 4. Transmite factura în RO e-Factura, dacă este B2B. 5. Calculează accesoriile pentru TVA plătită cu întârziere.
Accesorii și amenzi
Pentru TVA datorată pe luna inițială, dobânzile curg din ziua următoare scadenței acelei luni (Codul de procedură fiscală art. 174 alin. (2)). Nivelul este de 0,02% pe zi (art. 174 alin. (5)), la care se adaugă penalitatea de întârziere de 0,01% pe zi (art. 176 alin. (2)).
Emiterea târzie afectează și transmiterea în e-Factura. Termenul de transmitere este de 5 zile lucrătoare de la emitere, dar nu mai târziu de 5 zile lucrătoare de la data-limită de emitere din art. 319 alin. (16) (OUG nr. 120/2021, art. 10 alin. (7), în forma dată de OUG nr. 89/2025). O factură emisă după data-limită este transmisă, practic, după termen. Amenda pentru celelalte persoane juridice este între 1.000 și 2.500 lei (OUG nr. 120/2021, art. 13^2 alin. (3)).
Exemplu
Un SRL plătitor de TVA prestează în martie un serviciu de 10.000 lei plus TVA 21%, adică 2.100 lei. Descoperă omisiunea în iunie. Emite factura pe 10 iunie, cu mențiunea că serviciul a fost prestat în martie. TVA de 2.100 lei intră în decontul pe iunie, la rândul 16. Scadența inițială a fost 25 aprilie, iar plata se face pe 25 iulie, după 91 de zile de întârziere: - dobânzi: 2.100 × 0,02% × 91 = 38,22 lei; - penalități: 2.100 × 0,01% × 91 = 19,11 lei.
Impozitul pe profit sau micro
Venitul aparține perioadei în care s-a prestat serviciul. Dacă perioada respectivă a fost deja declarată, corectează declarația de impozit prin rectificativă.
De reținut
- Termenul de emitere este 15 a lunii următoare faptului generator (Codul fiscal art. 319 alin. (16)).
- TVA ține de luna livrării (art. 282 alin. (1)). Factura emisă târziu se declară la rândul 16 din D300 curent.
- Nu se depune decont rectificativ (OPANAF nr. 174/2026).
- Se datorează dobânzi și penalități de la scadența inițială și poate apărea o amendă pentru transmiterea tardivă în e-Factura.