Am omis să închid contul 4428 corect — ce înseamnă și cum se repară
Contul 4428 e locul unde „stă" TVA-ul care nu a devenit încă exigibil — și dacă nu se mută la momentul potrivit în conturile 4426/4427, balanța rămâne cu un sold care nu ar trebui să existe.
Ce este contul 4428
Planul de conturi din OMFP 1802/2014 definește contul 442 „Taxa pe valoarea adăugată" ca fiind bifuncțional, cu conturi sintetice de gradul II distincte pentru fiecare situație: 4423 „TVA de plată", 4424 „TVA de recuperat", 4426 „TVA deductibilă", 4427 „TVA colectată" și 4428 „TVA neexigibilă".
Descrierea funcțională e concisă, dar clară: „în acest cont se evidențiază, potrivit legii, taxa pe valoarea adăugată neexigibilă", iar contul e bifuncțional — soldul lui poate fi fie de activ, fie de pasiv, în funcție de situație (OMFP 1802/2014, secțiunea Contul 4428).
Când apare, cel mai frecvent, soldul în 4428
Cazul tipic e sistemul TVA la încasare. Codul fiscal (Legea 227/2015), art.282 alin.(3), permite persoanelor impozabile a căror cifră de afaceri în anul precedent nu a depășit plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare (5.000.000 lei în perioada 1 martie-31 decembrie 2026, respectiv 5.500.000 lei începând cu 1 ianuarie 2027, potrivit OUG nr. 8/2026) să opteze pentru sistemul TVA la încasare — regim în care exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării/prestării, nu la data facturării.
Practic: firma emite factura, colectează TVA în evidența ei internă, dar taxa nu devine exigibilă (nu se poate deconta) până când clientul plătește efectiv. Diferența dintre TVA facturată și TVA exigibilă se ține, în această perioadă intermediară, în contul 4428 — la momentul încasării, suma se transferă din 4428 în 4427 „TVA colectată" (pentru vânzări) sau din 4428 în 4426 „TVA deductibilă" (pentru achiziții de la un alt plătitor de TVA la încasare, unde deducerea e condiționată tot de plata efectivă a facturii).
Ce înseamnă un sold „rămas" în 4428
Dacă la finalul unei perioade fiscale contul 4428 are un sold care nu corespunde unor facturi reale, încă neîncasate/neachitate, înseamnă că una din mișcările următoare nu s-a făcut corect: - factura a fost încasată, dar TVA-ul aferent n-a fost transferat din 4428 în 4427 (pentru vânzări) sau 4426 (pentru achiziții) — deci TVA-ul devenit exigibil nu a intrat corect în decontul de TVA din perioada respectivă; - firma a ieșit din sistemul TVA la încasare, dar soldul rămas în 4428 pe facturile vechi neîncasate nu a fost tratat conform regulilor tranzitorii — Codul fiscal (art.282 alin.(6), coroborat cu regulile de intrare/ieșire din sistem) impune reguli specifice pentru facturile emise înainte de intrarea sau ieșirea din sistemul TVA la încasare, care trebuie tratate distinct, nu „lăsate" în cont până la o eventuală reconciliere ulterioară.
Cum se repară
- Identifică sursa soldului — extrage lista facturilor pentru care taxa a fost înregistrată în 4428 și verifică, factură cu factură, dacă a fost încasată/achitată integral sau parțial.
- Pentru facturile deja încasate integral, dar cu TVA neajuns în 4426/4427 — corectezi înregistrarea, transferând suma corectă din 4428 în contul de destinație (4427 pentru vânzări încasate, 4426 pentru achiziții plătite), în perioada în care încasarea/plata a avut loc efectiv.
- Dacă eroarea afectează un decont de TVA deja depus, verifică regimul de corectare aplicabil — pentru erori din deconturile de TVA, corectarea urmează procedura specifică aprobată prin ordin ANAF, distinctă de rectificativa standard (Codul de procedură fiscală, Legea 207/2015, art.105 alin.(4)).
- Verifică dacă firma mai e eligibilă pentru sistemul TVA la încasare — dacă cifra de afaceri a depășit între timp plafonul aplicabil (5.000.000 lei în 2026, potrivit OUG nr. 8/2026), sistemul se aplică doar până la sfârșitul perioadei fiscale următoare celei în care plafonul a fost depășit (Codul fiscal art.282 alin.(5)), moment după care toate soldurile rămase în 4428 trebuie clarificate conform regulilor tranzitorii de ieșire din sistem.