Până când se virează impozitul reținut asociaților persoane fizice la lichidarea firmei?
Impozitul reținut asociaților persoane fizice din sumele primite la lichidare se virează până la data depunerii situației financiare finale la oficiul registrului comerțului, întocmită de lichidatori. Nu există aici termenul obișnuit „25 a lunii următoare". Termenul se leagă de depunerea situației financiare finale.
Obligația de a calcula, reține și plăti impozitul revine persoanei juridice lichidate. Cota este 10%, impozit final pentru asociat, aplicat venitului care depășește restituirea aportului la capital. Dacă situația finală se depune înainte de plata impozitului, termenul e deja depășit și curg accesorii.
Temeiul legal
„(5) Venitul impozabil obținut din lichidarea unei persoane juridice de către acționari/asociați persoane fizice sau din reducerea capitalului social, potrivit legii, care nu reprezintă distribuții în bani sau în natură ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi se impun cu o cotă de 10%, impozitul fiind final. Obligația calculării, reținerii și plății impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat și reținut la sursă în cazul lichidării persoanei juridice se plătește până la data depunerii situației financiare finale la oficiul registrului comerțului, întocmită de lichidatori, respectiv până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost distribuit venitul reprezentând reducerea capitalului social." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 97 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„25. În aplicarea art. 97 alin. (5), în cazul lichidării unei persoane juridice obligația calculării, reținerii și virării impozitului revine reprezentantului legal al persoanei juridice. Impozitul calculat și reținut la sursă se virează până la data depunerii situației financiare finale la oficiul registrului comerțului, întocmită de reprezentantul legal al persoanei juridice." — Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul IV, pct. 25 (norme art. 97 alin. (5) CF) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Normele vorbesc despre „reprezentantul legal", iar Codul fiscal în vigoare spune că obligația revine persoanei juridice și că situația financiară finală este întocmită de lichidatori. Termenul este același în ambele texte. Pentru cine semnează și cine răspunde, se aplică formularea din Codul fiscal.
Ce înseamnă concret:
- Baza impozabilă: ce primește asociatul peste aportul lui la capital. Restituirea aportului nu se impozitează.
- Cota: 10%, impozit final. Nu se aplică cota de 16% a dividendelor (art. 97 alin. (7) CF). Regimurile sunt distincte.
- Termen la lichidare: data depunerii situației financiare finale la registrul comerțului.
- Termen la reducerea capitalului social: până pe 25 a lunii următoare distribuirii (aceeași normă, altă ipoteză).
- La nivelul firmei lichidate, rezerva legală dedusă fiscal se impozitează la anulare, separat de impozitul asociaților (art. 26 alin. (5) CF).
SC Exemplu SRL, cu capital social de 1.000 lei și un singur asociat persoană fizică, ajunge la partaj cu 51.000 lei de distribuit. Venitul impozabil al asociatului este 51.000 − 1.000 = 50.000 lei, iar impozitul de 10% este 5.000 lei. Nota contabilă: 456 = 446, 5.000 lei. Asociatul primește 46.000 lei. Impozitul de 5.000 lei trebuie plătit cel târziu la data la care lichidatorul depune situația financiară finală la registrul comerțului.
Ce se greșește în practică
- Impozitul se calculează cu 16%, ca la dividende, în loc de 10%.
- Se aplică cota asupra întregii sume distribuite, fără scăderea aportului la capital.
- Situația financiară finală se depune la registrul comerțului, iar impozitul se plătește „luna următoare", deci după termen.
- Impozitul asociaților se confundă cu impozitarea rezervei legale la firma lichidată. Sunt două obligații separate.
Ce face iConta.eu
Modulul de lichidare și radiere din iConta.eu generează monografiile etapelor după aprobarea lichidării, până la partaj. La partaj calculează câștigul asociatului persoană fizică (sumele distribuite peste aport) și impozitul de 10% din art. 97 alin. (5), cu nota 456 = 446. Plata impozitului la termen și depunerea declarației aferente rămân în sarcina contabilului și a lichidatorului.