Penalitățile contractuale anulate prin acord între părți sunt venit impozabil sau cheltuială deductibilă?
Ambele, în funcție de partea contractului în care se află firma. Creditorul a înregistrat penalitățile ca venit impozabil, iar prin anularea lor printr-o convenție înregistrează o cheltuială deductibilă. Debitorul le-a înregistrat inițial ca cheltuială deductibilă, iar la anulare înregistrează un venit impozabil. Efectul fiscal apare în anul în care anularea se înregistrează în contabilitate.
Condiția este simetria: anularea are efect fiscal doar dacă penalitățile inițiale au fost tratate ca venit impozabil, respectiv ca cheltuială deductibilă, și au fost stabilite prin contracte încheiate în derularea activității economice.
Temeiul legal
„Pentru calculul rezultatului fiscal, dobânzile penalizatoare/ penalitățile/daunele-interese contractuale anulate prin convenții încheiate între părțile contractante sunt cheltuieli deductibile/ venituri impozabile, în anul fiscal în care se înregistrează în evidența contabilă anularea acestora, în condițiile în care dobânzile penalizatoare/penalitățile/daunele-interese, stabilite în cadrul contractelor inițiale încheiate în derularea activității economice, pe măsura înregistrării lor, au reprezentat venituri impozabile/cheltuieli deductibile." — Normele metodologice (HG 1/2016), Titlul II, pct. 5 alin. (6) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Rezultatul fiscal se calculează ca diferență între veniturile și cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile și deducerile fiscale și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 19 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- La creditor (firma care a facturat sau a calculat penalitățile): anularea prin convenție este cheltuială deductibilă, cu condiția ca penalitățile să fi fost înregistrate anterior ca venit impozabil.
- La debitor (firma care datora penalitățile): anularea este venit impozabil, cu condiția ca penalitățile să fi fost înregistrate anterior ca cheltuială deductibilă.
- Momentul: anul fiscal în care se înregistrează anularea în contabilitate, nu anul contractului inițial și nici anul în care s-au calculat penalitățile.
- Condiția de origine: penalitățile trebuie să rezulte din contracte încheiate în derularea activității economice. Norma vorbește de penalități contractuale, nu de amenzi sau accesorii datorate autorităților. Acestea din urmă sunt, în principiu, nedeductibile (art. 25 alin. (4) lit. b)), deci nu intră în această simetrie.
- Documentul: anularea trebuie să rezulte dintr-o convenție între părți, de exemplu un act adițional sau o tranzacție semnată de ambele părți.
SC Exemplu SRL (creditor) a calculat în 2025 penalități de întârziere de 10.000 lei față de un client, înregistrate ca venit impozabil. În 2026, părțile semnează un act adițional prin care penalitățile se anulează.
- La SC Exemplu SRL: în 2026 se înregistrează o cheltuială de 10.000 lei, deductibilă la calculul rezultatului fiscal din 2026.
- La client: penalitățile fuseseră înregistrate în 2025 ca cheltuială deductibilă. În 2026, anularea lor este venit impozabil de 10.000 lei.
Ce se greșește în practică
- Se deduce anularea la creditor, deși penalitățile inițiale nu au fost niciodată înregistrate ca venit. Fără venitul inițial impozitat, lipsește condiția din normă.
- Se corectează anul în care au fost calculate penalitățile, în loc să se înregistreze efectul în anul anulării.
- Nu există o convenție scrisă: renunțarea unilaterală sau simpla neîncasare nu este „anulare prin convenții încheiate între părțile contractante".
- Se aplică aceeași regulă amenzilor sau majorărilor datorate autorităților, care au regim propriu.
Ce face iConta.eu
iConta.eu permite înregistrarea anulării penalităților prin editorul de note contabile și generează declarația D101, validată pe validatorul oficial ANAF, pe baza balanței și a ajustărilor fiscale introduse de contabil. Verificarea condiției de simetrie față de tratamentul inițial al penalităților rămâne decizia contabilului. Aplicația nu o face automat.