PFA cu livrări intracomunitare: cum se înregistrează
Un PFA care vinde bunuri unui client dintr-un alt stat membru are de rezolvat două lucruri separate. Primul este tratamentul de TVA, care depinde numai de faptul că PFA este sau nu înregistrat în scopuri de TVA. Al doilea este evidența venitului în partidă simplă, care se face la fel în ambele situații: la încasare, în lei.
PFA neplătitor, în regimul special de scutire
Codul fiscal art. 310 alin. (1) permite persoanei impozabile stabilite în România, cu cifra de afaceri sub 395.000 lei, să aplice regimul special de scutire pentru operațiunile de la art. 268 alin. (1). Singura excepție este livrarea intracomunitară de mijloace de transport noi.
Consecința este importantă. Codul fiscal art. 294 alin. (2) lit. a) pct. 1 exclude expres din scutirea pentru livrări intracomunitare „livrările intracomunitare efectuate de o întreprindere mică”. Vânzarea către clientul din UE rămâne fără TVA, dar în baza regimului special, nu ca livrare intracomunitară scutită. Din același motiv nu se raportează în D390: art. 325 alin. (1) lit. a) cere declararea doar a livrărilor scutite conform art. 294 alin. (2) lit. a) și d).
Urmărește plafonul. La depășirea lui, PFA trebuie să ceară înregistrarea conform art. 316 cel târziu la data depășirii, iar regimul normal se aplică începând cu tranzacția care a dus la depășire (art. 310 alin. (6)).
PFA înregistrat în scopuri de TVA (art. 316)
În acest caz, livrarea este scutită conform art. 294 alin. (2) lit. a), dacă sunt îndeplinite condițiile:
- clientul este persoană impozabilă sau persoană juridică neimpozabilă dintr-un alt stat membru;
- clientul comunică un cod valabil de TVA;
- bunurile pleacă din România spre alt stat membru.
Exigibilitatea intervine la data emiterii facturii sau, dacă nu s-a emis factura, în a 15-a zi a lunii următoare faptului generator (art. 283 alin. (1)). Livrarea se declară în decontul D300 și în declarația recapitulativă D390 pentru luna exigibilității. D390 nu e o formalitate: potrivit art. 294 alin. (2^1), scutirea nu se aplică dacă D390 nu a fost depusă sau nu conține informațiile corecte despre livrare, cu excepția unei deficiențe justificate.
Evidența venitului în partidă simplă
Potrivit Codul fiscal art. 68 alin. (2) lit. a), venitul brut cuprinde „sumele încasate”. Factura emisă nu generează venit, dar încasarea da.
OMFP 170/2015 stabilește două reguli pentru această evidență:
- încasarea se înscrie cronologic în Registrul-jurnal de încasări și plăți;
- operațiunile în valută se înregistrează în lei, la cursul BNR din ultima zi bancară anterioară operațiunii, iar valoarea în valută se trece în coloana de explicații (pct. 18).
La final de an, totalurile se preiau în Registrul de evidență fiscală (art. 68 alin. (8) și OMFP 3254/2017), care stă la baza declarației unice.
Exemplu
Un PFA înregistrat conform art. 316 facturează pe 16 martie 2026 bunuri de 4.000 euro unui client din Germania cu cod de TVA valid. Transportul pleacă din România în aceeași zi.
- TVA: exigibilitatea este pe 16 martie. Livrarea se trece în D300 și în D390 pentru luna martie.
- Venit: clientul plătește pe 10 aprilie. Presupunând un curs BNR de 5,0900 lei/euro în ultima zi bancară anterioară (valoare ipotetică), în registru se înscriu în aprilie 20.360 lei, cu mențiunea „4.000 EUR”.
Dacă același PFA ar fi fost în regimul special, rândurile din D300 și D390 nu ar fi existat. Înregistrarea încasării ar fi fost identică.
De reținut
- Verifică întâi statutul de TVA al PFA. De el depinde dacă există livrare intracomunitară scutită și D390.
- În regimul special, art. 294 alin. (2) lit. a) pct. 1 exclude scutirea pentru livrări intracomunitare. Livrarea rămâne neimpozitată prin art. 310.
- Înregistrat conform art. 316, verifică codul de TVA al clientului și depune corect D390, altfel pierzi scutirea (art. 294 alin. (2^1)).
- Venitul se înregistrează la încasare, în lei, la cursul BNR din ultima zi bancară anterioară.