Un PFA neplătitor de TVA poate cumpăra servicii din UE?
Da, poate — dar cu o obligație pe care mulți PFA-uri neplătitoare de TVA o ignoră: chiar dacă nu sunt înregistrate „normal" în scopuri de TVA (regimul de scutire pentru întreprinderi mici), trebuie să solicite o înregistrare specială înainte de a primi serviciul, dacă pentru acel serviciu ele devin persoana obligată la plata taxei în România.
Temeiul legal
„(1) Are obligația să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform prezentului articol: [...] c) persoana impozabilă care își are stabilit sediul activității economice în România și persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire prevăzut la art. 310^2, care nu sunt înregistrate și nu au obligația să se înregistreze conform art. 316 și care nu sunt deja înregistrate conform lit. a), b) sau d) ori alin. (2) sau (2^1), dacă primesc de la un prestator, persoană impozabilă stabilită în alt stat membru, servicii pentru care sunt obligate la plata taxei în România conform art. 307 alin. (2), înaintea primirii serviciilor respective." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 317 alin. (1) lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
În practică:
- un PFA neplătitor de TVA (aflat la regimul special de scutire pentru întreprinderi mici) care primește un serviciu de la un prestator dintr-un alt stat membru UE — de exemplu publicitate online, consultanță, servicii software — devine, pentru acel serviciu, persoana obligată la plata TVA în România, prin mecanismul taxării inverse (art. 307 alin. (2) CF);
- înainte de a primi efectiv serviciul, PFA-ul trebuie să solicite înregistrarea specială în scopuri de TVA conform art. 317 — separată de înregistrarea „normală" de la art. 316, pe care PFA-ul, fiind sub plafonul de scutire, nu o are și nu e obligat s-o aibă;
- odată înregistrat conform art. 317, PFA-ul primește un cod special de TVA, folosit exclusiv pentru raportarea acestor achiziții — nu devine automat plătitor de TVA „normal" și nu are drept de deducere a TVA pe achizițiile curente, pentru că regimul de scutire aplicat continuă să se aplice restului activității;
- pentru achiziția respectivă, PFA-ul autolichidează TVA (îl calculează și îl declară el însuși, ca beneficiar) și îl raportează prin declarația specifică taxării inverse.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că, fiind neplătitor de TVA „normal", PFA-ul nu are nicio obligație legată de TVA atunci când cumpără servicii din UE — omisiune care lasă neîndeplinită obligația de înregistrare specială și de autolichidare a taxei.
- Se solicită înregistrarea abia după ce serviciul a fost deja primit sau facturat, deși legea cere explicit ca cererea să fie depusă înainte de primirea serviciului (art. 317 alin. (1) lit. c)).
- Se confundă înregistrarea specială de la art. 317 cu înregistrarea „completă" în scopuri de TVA de la art. 316 — prima nu schimbă regimul de scutire al restului activității PFA-ului, a doua ar presupune ieșirea din regimul de scutire.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu automatizează, la acest moment, depunerea cererii de înregistrare specială în scopuri de TVA (art. 317) și nici formularele conexe către ANAF — acestea rămân un demers al contabilului sau al titularului PFA, în afara aplicației. Ce oferă aplicația e evidența contabilă generală a operațiunilor PFA, inclusiv distincția dintre regimul CIT (impozit pe venit prin declarația unică) și absența regimului micro/profit specific persoanelor juridice — PFA-urile în partidă simplă (PFA/II/PFL) sunt tratate distinct în profilul firmei, tocmai pentru că nu au regim micro/profit de bifat.