Pierderea dintr-un client intrat în faliment este deductibilă fiscal?
Da, dar deductibilitatea integrală (100%) nu este automată — ea depinde de un act procedural precis: hotărârea judecătorească prin care se atestă deschiderea procedurii falimentului debitorului. Fără acest document, ajustarea pentru deprecierea creanței rămâne deductibilă doar în limita generală de 30%, valabilă pentru orice client neîncasat.
Temeiul legal
„ajustările pentru deprecierea creanțelor înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile, în limita unui procent de 100% din valoarea creanțelor, altele decât cele prevăzute la lit. d), [...] sunt deținute la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătorești prin care se atestă această situație [...]" — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 26 alin. (1) lit. j) pct. 1 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Practic, tratamentul fiscal al pierderii depinde strict de dovada procedurii:
- Ajustarea pentru depreciere e deductibilă 100% dacă există o hotărâre judecătorească prin care se atestă deschiderea procedurii falimentului debitorului — document esențial, fără el nu se aplică plafonul de 100%.
- Fără o astfel de hotărâre, ajustarea pentru deprecierea creanțelor comerciale rămâne deductibilă doar în limita de 30% din valoarea ajustării, regulă generală aplicabilă oricărui client neîncasat.
- Regula este similară și pentru TVA: ajustarea bazei de impozitare pentru creanțe neîncasate ca urmare a falimentului beneficiarului este permisă „începând cu data sentinței [...] prin care s-a decis intrarea în faliment", în termen de 5 ani de la 1 ianuarie a anului următor.
Ce se greșește în practică
- Se deduce integral (100%) pierderea din primul semn de dificultate financiară a clientului (întârzieri la plată, notificări de neplată), fără să existe încă o hotărâre judecătorească de deschidere a falimentului.
- Se scoate creanța direct din evidență, ca pierdere, fără să se treacă întâi prin ajustarea de depreciere — ceea ce schimbă complet regimul fiscal aplicabil sumei.
- Se omite ajustarea corespunzătoare a TVA colectate aferente facturii neîncasate, deși legea permite explicit ajustarea bazei de impozitare de TVA în cazul falimentului beneficiarului, într-un termen de 5 ani.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu automatizează calculul ajustărilor pentru deprecierea creanțelor și nu urmărește existența unei hotărâri judecătorești de faliment pentru un client. Aplicația ține evidența facturilor neîncasate în jurnalul de clienți; decizia privind constituirea provizionului, procentul de deductibilitate aplicabil (30% sau 100%) și ajustarea corespunzătoare a TVA rămân în sarcina contabilului, pe baza documentelor justificative primite de la instanță sau de la administratorul judiciar.