Poți deduce TVA pentru achizițiile făcute înainte de înregistrarea firmei în scopuri de TVA?
Da. O firmă care se pregătește să desfășoare operațiuni taxabile poate deduce TVA pentru achizițiile făcute înainte de înregistrarea în scopuri de TVA, din momentul în care intenționează să înceapă activitatea economică. Deducerea se face prin decontul de TVA depus după înregistrare, în termenul de prescripție, iar facturile pentru bunuri nu trebuie să conțină codul de TVA al firmei.
Excepția importantă: dacă firma a aplicat regimul special de scutire pentru întreprinderile mici și abia apoi s-a înregistrat, taxa pentru achizițiile anterioare se tratează după regulile speciale ale acelui regim, nu direct prin această regulă.
Temeiul legal
„În condițiile stabilite prin normele metodologice se acordă dreptul de deducere a taxei pentru achizițiile efectuate de o persoană impozabilă înainte de înregistrarea acesteia în scopuri de TVA, conform art. 316" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 297 alin. (6) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În sensul art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa pentru achizițiile efectuate de aceasta înainte de înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, din momentul în care această persoană intenționează să desfășoare o activitate economică, cu condiția să nu se depășească perioada prevăzută la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal. Deducerea se exercită prin înscrierea taxei deductibile în decontul de taxă prevăzut la art. 323 din Codul fiscal, depus după înregistrarea persoanei impozabile în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, cu excepția situației în care s-a aplicat regimul special de scutire pentru întreprinderile mici prevăzut la art. 310 din Codul fiscal." — HG 1/2016, Normele metodologice ale Codului fiscal, titlul VII, pct. 67 alin. (14) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Dreptul de deducere pentru achizițiile de bunuri efectuate înainte de înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal poate fi exercitat de persoana impozabilă chiar dacă factura nu conține mențiunea referitoare la codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 316 din Codul fiscal." — HG 1/2016, Normele metodologice ale Codului fiscal, titlul VII, pct. 67 alin. (16) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„persoana impozabilă își poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale în care sunt îndeplinite aceste condiții și formalități sau printr-un decont ulterior, dar în cadrul termenului de prescripție prevăzut în Codul de procedură fiscală" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 301 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Condițiile, pe scurt:
- Intenția de activitate economică trebuie să existe la data achiziției și să poată fi dovedită (contracte, proiecte, investiții pregătitoare). Normele (pct. 67 alin. (4)) tratează ca persoană impozabilă și pe cel care începe să facă investiții pregătitoare, confirmate de dovezi obiective.
- Destinația achiziției: bunurile și serviciile trebuie să fie folosite pentru operațiuni care dau drept de deducere (art. 297 alin. (4) din Codul fiscal).
- Momentul deducerii: în decontul depus după înregistrare (primul sau unul ulterior), nu în perioada anterioară înregistrării, când firma nu depune deconturi.
- Termenul: cel de prescripție din Codul de procedură fiscală, la care trimite art. 301 alin. (2).
- Documentul: factura emisă conform art. 319, chiar fără codul de TVA al beneficiarului. Normele spun expres că, pentru achizițiile de bunuri anterioare înregistrării, factura nu trebuie să conțină acest cod (pct. 67 alin. (16) vorbește doar de bunuri).
SC Exemplu SRL, înființată în ianuarie 2026, cumpără în februarie echipamente de 50.000 lei plus 10.500 lei TVA (21%), pentru o activitate de producție pe care urmează să o factureze cu TVA. Firma se înregistrează în scopuri de TVA din 1 aprilie 2026.
- În februarie și martie, firma nu depune decont, deci nu deduce.
- În decontul pentru aprilie 2026 (sau într-unul ulterior, în termenul de prescripție) înscrie TVA deductibilă de 10.500 lei.
- Factura din februarie, fără codul de TVA al firmei, e valabilă pentru deducere.
Ce se greșește în practică
- Se trece TVA din facturile anterioare înregistrării pe cheltuieli, ca nedeductibilă, deși firma avea drept de deducere.
- Se cere furnizorului refacerea facturilor de bunuri ca să apară codul de TVA, deși normele nu o cer.
- Se aplică regula și firmelor care au funcționat ca întreprinderi mici scutite, pentru care normele trimit la reguli distincte.
- Se deduce TVA pentru achiziții fără legătură cu activitatea taxabilă viitoare, doar pentru că au fost făcute înainte de înregistrare.
Ce face iConta.eu
iConta.eu înregistrează facturile primite și calculează decontul D300 din facturile lunii, pe cote. TVA pentru achizițiile anterioare înregistrării se poate include în decont prin rândurile manuale ale D300, persistate și recitite la generarea XML-ului. Verificarea intenției de activitate taxabilă și a termenului rămâne în sarcina contabilului.