Prețul a fost stabilit fără nicio mențiune despre TVA: când se calculează taxa prin suta mărită?
Un preț stabilit fără nicio mențiune despre TVA se consideră că include deja taxa în două situații. Prima: prețul l-au stabilit părțile, furnizorul este cel obligat la plata TVA și nu are posibilitatea să recupereze taxa de la beneficiar. A doua: prețul nu l-au stabilit părțile, ci o lege, o licitație sau o hotărâre judecătorească, fără nicio mențiune despre TVA. În ambele cazuri, TVA se extrage din preț prin suta mărită: 21 × 100/121 la cota standard, 11 × 100/111 la cota redusă.
Contează mai ales la controale: dacă furnizorul nu mai poate cere taxa de la client, TVA se calculează din sumă, nu peste ea.
Temeiul legal
„b) contrapartida unei livrări de bunuri/prestări de servicii trebuie considerată ca incluzând deja taxa pe valoarea adăugată, taxa determinându-se prin aplicarea procedeului sutei mărite, respectiv 21 x 100/121 în cazul cotei standard și 11 x 100/111 în cazul cotei reduse, în următoarele situații:" — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul VII, pct. 36 lit. b) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„3. în orice situație în care contrapartida nu este stabilită de părți, ci este stabilită prin lege, prin licitație, printr-o hotărâre a instanței, sau alte situații similare, și include taxa sau nu există nicio mențiune cu privire la taxa pe valoarea adăugată;" — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul VII, pct. 36 lit. b) pct. 3 (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„4. atunci când prețul unui bun/serviciu a fost stabilit de părți fără nicio mențiune cu privire la taxa pe valoarea adăugată, iar furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv este persoana obligată la plata taxei pe valoarea adăugată colectate pentru operațiunea supusă taxei, și furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adăugată care ar fi trebuit colectată pentru operațiunea respectivă. Poate fi acceptată ca mijloc de probă a faptului că furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adăugată, inclusiv o declarație pe propria răspundere a furnizorului." — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul VII, pct. 36 lit. b) pct. 4 (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Cota standard se aplică asupra bazei de impozitare pentru operațiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotei reduse, iar nivelul acesteia este 21%." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 291 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Condițiile pentru prețul stabilit de părți (pct. 4), toate îndeplinite:
- prețul nu conține nicio mențiune despre TVA, nici „plus TVA", nici „TVA inclus";
- furnizorul este persoana obligată la plata TVA pentru operațiune, deci nu se aplică taxarea inversă;
- furnizorul nu mai poate recupera taxa de la beneficiar. Dovada se poate face și cu o declarație pe propria răspundere a furnizorului.
Dacă furnizorul poate încă factura taxa clientului, condiția nu e îndeplinită, iar suma din contract nu se tratează ca incluzând TVA pe acest temei. Separat, suta mărită se aplică și când părțile au convenit expres că TVA e inclusă, și la vânzările directe către populație fără factură (pct. 36 lit. b) pct. 1 și 2).
La un control se constată că SC Exemplu SRL, plătitor de TVA, a vândut un utilaj uzat unei persoane fizice cu 12.100 lei. Contractul nu spune nimic despre TVA, iar cumpărătorul nu mai poate fi obligat la plata unei sume suplimentare. SC Exemplu SRL dă o declarație pe propria răspundere în acest sens.
- TVA: 12.100 × 21/121 = 2.100 lei.
- Baza impozabilă: 12.100 − 2.100 = 10.000 lei.
Fără pct. 4, TVA s-ar fi calculat peste preț: 12.100 × 21% = 2.541 lei, adică 441 lei în plus, din buzunarul furnizorului.
Ce se greșește în practică
- Se aplică 21% peste un preț fără mențiune despre TVA, deși furnizorul nu mai poate recupera taxa de la client.
- Se aplică suta mărită deși furnizorul poate încă factura TVA clientului. Condiția de la pct. 4 nu e îndeplinită.
- Nu se păstrează dovada că taxa nu mai poate fi recuperată. Normele acceptă inclusiv declarația pe propria răspundere, dar ea trebuie să existe.
Ce face iConta.eu
La emiterea facturilor, iConta.eu calculează TVA pe cote pornind de la baza impozabilă. Când prețul se consideră că include TVA, contabilul determină baza prin suta mărită și o introduce pe factură. Suta mărită e aplicată direct de aplicație în câteva fluxuri dedicate: TVA la încasare, regimul special al marjei și TVA din prețul de raft la stocurile gestionate global-valoric.