Prețurile de transfer între firma străină și sediul ei permanent din România
Deși juridic sediul permanent face parte din aceeași persoană juridică, la impozitul pe profit el este tratat ca o persoană separată și independentă. Orice transfer între firma străină și sediul ei permanent din România (bunuri, active, servicii, finanțare) se evaluează la valoarea de piață, după regulile prețurilor de transfer. Pentru stabilirea valorii se au în vedere prevederile Raportului OCDE 2010 privind alocarea profiturilor către sediile permanente.
Consecința practică: nu poți muta profit din România în străinătate prin prețuri interne convenabile. Dacă sediul livrează sediului central sub valoarea de piață sau plătește peste ea, rezultatul fiscal al sediului se corectează.
Temeiul legal
„Rezultatul fiscal al sediului permanent se determină prin tratarea acestuia ca persoană separată și independentă și prin utilizarea regulilor prețurilor de transfer la stabilirea valorii de piață a unui transfer efectuat între persoana juridică străină și sediul său permanent. La stabilirea valorii de piață a transferului efectuat între persoana juridică străină și sediul său permanent se au în vedere prevederile din Raportul 2010 privind alocarea profiturilor către sediile permanente, emis de Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 36 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se iau în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal; [...] numai cheltuielile efectuate în scopul obținerii acestor venituri se iau în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 36 alin. (2) lit. a) și b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă pentru contabil:
- Sediul permanent își are propriul rezultat fiscal. Se calculează după regulile generale ale Titlului II, dar numai cu veniturile atribuibile sediului și cu cheltuielile făcute pentru ele (art. 36 alin. (2)).
- Transferurile interne se evaluează la valoarea de piață. Nu contează prețul din nota internă sau costul istoric. Contează cât ar fi convenit două persoane independente pentru același transfer.
- Regula funcționează în ambele sensuri. Se aplică atât transferurilor de la firma străină către sediu, cât și celor de la sediu către firma străină.
- Raportul OCDE 2010 este reper legal. Codul fiscal trimite expres la el pentru alocarea profiturilor către sediile permanente.
- La mai multe sedii permanente regula se aplică la nivelul sediului permanent desemnat, care cumulează rezultatele tuturor sediilor (art. 37 alin. (3)).
- Serviciile alocate de sediul central trebuie, în plus, să fie efectiv prestate și justificate de activitatea sediului. Acesta e un subiect separat, cu documente proprii.
- Formularea a fost modificată de la 1 ianuarie 2024. Forma citată este cea în vigoare.
O societate din Germania are în România un sediu permanent care produce componente. În 2026, sediul livrează sediului central din Germania componente înregistrate intern la cost, 400.000 lei. Un client independent ar plăti pentru aceleași componente 460.000 lei.
- Venitul atribuibil sediului se stabilește la valoarea de piață: 460.000 lei, nu 400.000 lei.
- Diferența de 460.000 − 400.000 = 60.000 lei crește rezultatul fiscal al sediului permanent.
- Impozit pe profit suplimentar: 60.000 × 16% = 9.600 lei.
Ce se greșește în practică
- Transferurile de bunuri către sediul central se înregistrează la cost, „fiind aceeași firmă", fără verificarea valorii de piață.
- Sediul permanent preia o cotă din cheltuielile generale ale grupului fără legătură cu veniturile lui din România.
- Nu se păstrează analiza funcțiilor, activelor și riscurilor sediului, pe care se sprijină alocarea profitului potrivit Raportului OCDE 2010.
- La mai multe sedii, ajustările de prețuri de transfer se fac separat pe fiecare sediu, în loc să fie reflectate în rezultatul cumulat de la sediul desemnat.
Ce face iConta.eu
iConta.eu ține evidența contabilă a entității și calculează declarația anuală de impozit pe profit (D101) din balanță, generând XML validat. Aplicația nu evaluează transferurile interne la valoarea de piață, nu face ajustări de prețuri de transfer și nu întocmește dosarul prețurilor de transfer. Stabilirea valorii de piață și includerea ajustărilor în rezultatul fiscal al sediului permanent le face contabilul, de regulă pe baza unei analize de prețuri de transfer.