Primești și emiți facturi pe numele tău pentru bunuri pe care nu le deții: ești cumpărător-revânzător la TVA?
Da. Pentru TVA contează pe numele cui circulă facturile. Proprietatea asupra bunurilor și denumirea contractului nu schimbă încadrarea. Firma care primește factura furnizorului pe numele ei și refacturează clientului pe numele ei acționează în nume propriu. Este tratată ca și cum ar fi cumpărat și revândut ea însăși bunurile. Colectează TVA la vânzare și deduce TVA la cumpărare, ca orice comerciant.
Același principiu se aplică serviciilor. Consecința practică: o firmă care se consideră „doar intermediar" nu poate factura clientului fără TVA sau doar un comision, dacă facturile circulă pe numele ei.
Temeiul legal
„Se consideră că o persoană impozabilă, care acționează în nume propriu, dar în contul altei persoane, în calitate de intermediar, într-o livrare de bunuri, a achiziționat și livrat bunurile respective ea însăși, în condițiile stabilite prin normele metodologice." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 270 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„(3) În sensul art. 270 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabilă care nu deține proprietatea bunurilor dar primește facturi pe numele său de la furnizor și emite facturi pe numele său către client, pentru respectivele bunuri se consideră că acționează în nume propriu. Persoana respectivă este considerată din punctul de vedere al taxei cumpărător și revânzător al bunurilor. Indiferent de natura contractului încheiat de părți, dacă o persoană impozabilă primește și/sau emite facturi pe numele său, acest fapt o transformă în cumpărător revânzător din punctul de vedere al taxei." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 7 alin. (3) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„(6) Emiterea de către intermediar a unei facturi în numele său către cumpărător/beneficiar, pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii intermediată, este suficientă pentru a-l transforma în cumpărător revânzător din punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată. De asemenea, intermediarul devine din punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată un cumpărător revânzător, dacă primește de la furnizor/prestator o factură întocmită pe numele său." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 8 alin. (6) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Ce înseamnă concret:
- Ajunge o singură factură pe numele tău. Normele spun „primește și/sau emite": fie factura primită pe numele tău, fie cea emisă pe numele tău te face cumpărător-revânzător.
- Contractul nu contează. Un contract de mandat, de comision sau de „intermediere" nu schimbă regimul de TVA dacă facturile circulă pe numele tău.
- Serviciile urmează aceeași logică. Art. 271 alin. (2) din Codul fiscal: cine ia parte în nume propriu, dar în contul altuia, la o prestare de servicii este considerat că a primit și a prestat el însuși serviciul.
- Intermediarul „curat" arată altfel. Intermediarul care acționează în numele și în contul altuia lasă furnizorul să factureze direct beneficiarului. El emite doar factura propriei sale comisioane (pct. 8 alin. (5) din norme).
- Nu se confundă cu debursările. Sumele plătite în numele și în contul clientului, pe documente emise pe numele clientului, și decontate apoi acestuia nu intră în baza de impozitare (art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal). Dacă documentul e pe numele tău, nu mai e debursare.
SC Exemplu SRL „intermediază" vânzarea unor echipamente: furnizorul le livrează direct clientului, dar factura vine pe numele SC Exemplu SRL, la 10.000 lei plus TVA 21% (2.100 lei). SC Exemplu SRL facturează clientului pe numele ei 11.000 lei plus TVA 21% (2.310 lei).
- TVA deductibilă: 2.100 lei. TVA colectată: 2.310 lei. TVA de plată: 210 lei.
- Dacă ar fi facturat clientului doar comisionul de 1.000 lei, ar fi raportat greșit o prestare de intermediere în locul unei livrări de bunuri de 11.000 lei.
Ce se greșește în practică
- Se facturează clientului doar „comisionul", deși factura furnizorului a venit pe numele firmei. Fiscal, firma e cumpărător-revânzător pentru întreaga valoare.
- Se refacturează costuri „fără TVA", pe motiv că sunt „refacturări", deși documentele de achiziție sunt pe numele firmei.
- Se invocă un contract de mandat pentru a evita colectarea TVA. Normele spun expres că natura contractului nu contează.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, factura primită pe numele firmei se contează ca achiziție cu TVA deductibilă, iar factura emisă către client ca vânzare cu TVA colectată. Ambele intră în decontul D300 generat din facturi. Aplicația nu stabilește singură dacă o firmă acționează ca intermediar în nume propriu sau în numele clientului. Decizia rămâne a contabilului, pe baza documentelor și a contractului.