Provizionul pentru restructurare: ce costuri poate include și ce nu
Un provizion pentru restructurare nu acoperă tot ce costă reorganizarea firmei. OMFP 1802/2014, pct. 380 alin. (1) îl limitează la costurile directe, adică la cele care sunt generate în mod necesar de restructurare și nu sunt legate de desfășurarea continuă a activității.
Când se poate constitui
Pct. 379 alin. (1) enumeră situațiile de restructurare:
- vânzarea sau încetarea activității unei părți a afacerii;
- închiderea unor sedii;
- modificări în structura conducerii, de exemplu eliminarea unui nivel de conducere;
- reorganizări fundamentale cu efect semnificativ asupra naturii și scopului activității.
Nu este suficientă decizia internă. Pentru o obligație implicită, pct. 379 alin. (4) cere cumulativ:
a) un plan oficial detaliat, care să precizeze cel puțin activitatea vizată, principalele locații, numărul aproximativ de angajați compensați, cheltuielile și data implementării;
b) o așteptare creată celor afectați, prin începerea implementării sau prin anunțarea principalelor caracteristici ale planului.
Dacă planul este anunțat abia după data bilanțului, nu se constituie provizion. Dacă restructurarea este semnificativă, informația se prezintă în note (pct. 379 alin. (4), partea finală). Se aplică și condițiile generale de recunoaștere de la pct. 374.
Ce intră
Costuri care există doar din cauza restructurării, de exemplu:
- compensațiile plătite angajaților disponibilizați;
- chiria datorată pentru un sediu închis, până la expirarea contractului;
- penalitățile de reziliere a contractelor legate de activitatea oprită.
Ce nu intră
Pct. 380 alin. (2) exclude expres costurile legate de:
- recalificarea sau mutarea personalului permanent;
- marketing;
- investițiile în noi sisteme și rețele de distribuție.
Motivul este dat chiar de text: aceste cheltuieli privesc administrarea viitoare a activității și „nu reprezintă datorii de restructurare la data bilanțului”.
Nu se includ nici pierderile viitoare din exploatare (pct. 372 alin. (1)). Câștigurile din vânzarea preconizată a activelor nu reduc provizionul (pct. 389).
Exemplu
O firmă închide punctul de lucru din Cluj. Planul este aprobat și comunicat angajaților în noiembrie. Estimările la 31 decembrie sunt:
| Cost | Suma (lei) | Inclus? |
|---|---|---|
| Compensații pentru 12 angajați disponibilizați | 180.000 | Da |
| Chirie datorată până la expirarea contractului | 45.000 | Da |
| Mutarea a 3 angajați permanenți la București | 25.000 | Nu |
| Campanie de marketing pentru noua locație | 30.000 | Nu |
| Sistem informatic nou pentru logistică | 60.000 | Nu |
Provizionul este de 225.000 lei: 6812 = 1514. Celelalte costuri se înregistrează pe cheltuieli sau pe active când sunt efectuate.
La plata compensațiilor, provizionul se reia la venituri (1514 = 7812) în limita sumelor utilizate. Provizionul se folosește numai pentru scopul inițial (pct. 388 alin. (2)).
Fiscal
Codul fiscal art. 26 alin. (1) permite deducerea provizioanelor numai în condițiile acelui articol. Provizionul pentru restructurare nu se regăsește în categoriile enumerate acolo. Cheltuiala se tratează ca nedeductibilă la constituire, iar tratamentul reluării se analizează separat.
De reținut
- Este nevoie de un plan detaliat și de o așteptare creată celor afectați (pct. 379 alin. (4)).
- Se includ numai costurile directe ale restructurării (pct. 380 alin. (1)).
- Recalificarea, mutarea personalului permanent, marketingul și investițiile noi sunt excluse (pct. 380 alin. (2)).