Raport de plafon micro — cum îl faci lunar
Plafonul de venituri pentru încadrarea ca microîntreprindere nu se verifică o singură dată, ci se monitorizează cumulat, lună de lună, pe tot parcursul anului fiscal — depășirea lui în orice moment schimbă regimul de impozitare de la trimestrul respectiv.
Plafonul și baza legală
Potrivit art. 47 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, o persoană juridică română e microîntreprindere dacă, la 31 decembrie a anului precedent, a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 100.000 euro (curs de schimb valabil la închiderea exercițiului financiar în care s-au înregistrat veniturile).
Art. 52 alin. (1) stabilește regula de ieșire în cursul anului: dacă o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 100.000 euro, datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care s-a depășit limita, nu retroactiv pe tot anul.
Art. 52 alin. (5) precizează metoda de verificare: limita se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul anului fiscal, iar cursul de schimb pentru echivalentul în euro e cel valabil la închiderea exercițiului financiar precedent.
Ce înseamnă "raport lunar de plafon" în practică
Deși legea verifică plafonul cumulat, nu lunar în sine, un raport lunar intern e util pentru a detecta din timp momentul depășirii (care declanșează schimbarea de regim de la trimestrul respectiv):
- Se însumează veniturile care constituie cifra de afaceri, definită potrivit reglementărilor contabile aplicabile (art. 47 alin. (1^1) și art. 54 alin. (1) — vezi mai jos), înregistrate de la 1 ianuarie până la finalul lunii curente.
- Suma cumulată se compară cu echivalentul în lei al celor 100.000 euro, la cursul valabil la 31 decembrie al anului precedent (curs fix pentru tot anul, nu curs lunar variabil).
- Dacă suma cumulată depășește plafonul într-o anumită lună, firma datorează impozit pe profit din trimestrul calendaristic în care s-a produs depășirea, cu recalcularea veniturilor și cheltuielilor de la începutul acelui trimestru (art. 52 alin. 6).
Ce venituri se cumulează pentru plafon
Atenție, cele două praguri nu se calculează identic. Baza pentru verificarea plafonului de încadrare (art. 47 alin. (1) lit. c)) este, potrivit art. 47 alin. (1^1) și art. 54 alin. (1) din Codul fiscal, cifra de afaceri definită potrivit reglementărilor contabile aplicabile — practic veniturile din activitatea curentă (vânzare de produse/mărfuri, prestări de servicii), fără veniturile financiare sau alte venituri din afara activității curente.
Nu se confundă cu baza impozabilă trimestrială a impozitului micro (art. 53 alin. (1)), care pornește de la veniturile din orice sursă, din care se scad categorii precum: veniturile aferente costurilor stocurilor de produse, veniturile din producția de imobilizări, veniturile din subvenții, veniturile din despăgubiri de la asigurători pentru pagube la stocuri sau active corporale proprii, veniturile din diferențe de curs valutar, dividendele primite de la o persoană juridică română. Aceste excluderi contează pentru calculul impozitului datorat trimestrial, nu pentru verificarea plafonului de 100.000 euro.
Important: veniturile din dobânzi nu figurează printre excluderile de la art. 53 alin. (1) — rămân în baza de calcul a impozitului trimestrial. Pentru plafon, contează dacă intră sau nu în cifra de afaceri contabilă — dobânzile, ca venituri financiare, de regulă nu fac parte din cifra de afaceri.
Grupurile de întreprinderi legate
Dacă firma face parte dintr-un grup de întreprinderi legate (conform definiției de la art. 47 alin. 1^1), plafonul de 100.000 euro nu se verifică izolat — veniturile firmei se cumulează cu veniturile întreprinderilor legate cu ea (peste 25% deținere directă/indirectă), conform art. 52 alin. (5^1). Raportul lunar de plafon trebuie să includă, în acest caz, și veniturile cumulate ale entităților legate, nu doar ale firmei analizate.
La depășire — ce se schimbă
Din trimestrul depășirii, firma trece la impozit pe profit (cota standard, calculată pe venituri și cheltuieli înregistrate începând cu acel trimestru, potrivit art. 52 alin. 6), nu la un regim retroactiv pentru tot anul. Nedepunerea la timp a comunicării de ieșire din sistem sau întârzierea trecerii la profit expune firma la recalculare și penalități de întârziere pentru diferența de impozit.