Cum se raportează casarea în D101 și D300
În declarația de impozit pe profit, casarea unui mijloc fix apare pe două rânduri care se compensează. Valoarea contabilă rămasă neamortizată se adaugă la rândul 28, iar valoarea fiscală rămasă neamortizată se deduce la rândul 11. În decontul de TVA, casarea în sine nu se raportează: Codul fiscal o exceptează expres de la ajustarea TVA. Apare în D300 doar dacă vinzi piesele rezultate.
D101: rândurile 28 și 11
Instrucțiunile de completare a D101, aprobate prin OPANAF 206/2025, prevăd: - rândul 28 („Cheltuieli cu amortizarea contabilă") se completează și cu valoarea contabilă rămasă neamortizată, în cazul scăderii din gestiune a mijloacelor fixe; - rândul 11 („Amortizare fiscală") se completează și cu valoarea fiscală rămasă neamortizată, potrivit art. 28 alin. (17) din Codul fiscal, în cazul scăderii din gestiune a mijloacelor fixe.
Codul fiscal art. 28 alin. (17) cere ca pierderile din scoaterea din funcțiune să se calculeze pe baza valorii fiscale diminuate cu amortizarea fiscală. HG 1/2016, titlul II, pct. 29 alin. (1), confirmă că cheltuielile cu casarea unui mijloc fix incomplet amortizat fiscal sunt efectuate în scopul activității, deci deductibile. Pct. 29 alin. (2) definește casarea ca scoatere din funcțiune urmată de dezmembrare și valorificarea părților componente, prin vânzare sau prin folosire în activitate.
Exemplu D101
Un utilaj cu valoarea de 30.000 lei se casează în 2026. Amortizarea contabilă cumulată este de 22.000 lei, iar cea fiscală, calculată degresiv, de 24.000 lei. - valoarea contabilă rămasă: 8.000 lei (6583), inclusă la rd. 28; - valoarea fiscală rămasă: 6.000 lei, inclusă la rd. 11.
Efectul net asupra profitului impozabil este +2.000 lei, pentru că diferența a fost deja dedusă fiscal prin amortizarea degresivă din anii anteriori. Amortizarea contabilă și cea fiscală pe 2026, până la casare, se trec tot la rândurile 28 și 11.
Atenție la bunurile lipsă sau degradate fără documente. Art. 25 alin. (4) lit. c) face nedeductibile bunurile constatate lipsă ori degradate, neimputabile, cu excepțiile prevăzute, de exemplu degradarea calitativă cu dovada distrugerii. Sumele nedeductibile de acest tip merg la rd. 33 („Alte cheltuieli nedeductibile").
D300: de regulă, nimic de ajustat
Codul fiscal art. 305 alin. (4) lit. d) prevede ajustarea TVA când bunul de capital își încetează existența, dar exceptează expres, la pct. 4, „casarea unui bun de capital". Nu se înscrie deci nicio ajustare la rândul 34 pentru casarea propriu-zisă.
Pentru stocuri, care nu sunt bunuri de capital, art. 304 alin. (2) lit. a) exceptează de la ajustare bunurile distruse, dacă situația e demonstrată corespunzător.
Dacă piesele din dezmembrare se vând, vânzarea este livrare taxabilă. Piesele reutilizabile vândute cu 1.000 lei se raportează la rândul 9 (cota 21%), cu TVA 210 lei, preluate din jurnalul de vânzări. Dacă vinzi deșeuri pentru care se aplică taxarea inversă, operațiunea merge la rândul 13.
Pași practici
- Întocmește procesul-verbal de scoatere din funcțiune (cod 14-2-3/aA), cu capitolul III pentru piesele rezultate.
- Calculează separat valoarea contabilă și cea fiscală rămasă. Trece-le la rd. 28, respectiv rd. 11.
- Nu înscrie ajustare de TVA pentru casare.
- Raportează în D300 doar vânzarea pieselor sau a deșeurilor.
De reținut
- D101: valoarea contabilă rămasă la rd. 28, cea fiscală la rd. 11.
- Casarea bunului de capital nu cere ajustarea TVA (art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 4).
- În D300 apare doar valorificarea pieselor prin vânzare.