Cum raportezi în D394 operațiunile din sistemul TVA la încasare
Cea mai frecventă greșeală la D394 pentru firmele cu TVA la încasare: se așteaptă încasarea facturii ca să o includă în declarație. Regula e exact opusă — D394 urmărește emiterea facturii, nu exigibilitatea taxei.
Regula pentru livrări/prestări (furnizor)
Instrucțiunile de completare a formularului (394), aprobate prin OPANAF 2194/2025, sunt explicite:
„Declarația trebuie să conțină facturile care au fost emise în perioada de raportare, inclusiv cele care au înscrisă mențiunea «taxare inversă» sau «TVA la încasare», indiferent de data la care intervine exigibilitatea TVA."
Așadar, dacă emiți în septembrie o factură cu mențiunea „TVA la încasare", ea intră în D394 pe septembrie — chiar dacă încasarea (și, odată cu ea, exigibilitatea taxei) se produce abia în noiembrie sau nu se produce deloc în acel an.
Regula pentru achiziții (client)
Simetric, pentru achizițiile de bunuri/servicii, declarația trebuie să conțină facturile primite în perioada de raportare, indiferent de data exigibilității taxei, inclusiv cele cu mențiunea „taxare inversă" sau „TVA la încasare" (aceleași instrucțiuni, OPANAF 2194/2025).
De ce contează distincția
TVA la încasare (art. 282 alin. 3-8 Cod fiscal) amână doar exigibilitatea taxei — momentul în care taxa devine datorată/deductibilă efectiv — nu momentul raportării informative în D394. D394 e o declarație informativă de tranzacții (cine a facturat cui, cât), nu o declarație de TVA de plată; de aceea urmărește documentul emis, nu fluxul de numerar.
Această separare de logică apare și în cazul selectării codului de operațiune corespunzător în formular: la achiziții, pe lângă codurile standard L/A, există un cod dedicat AÎ — „achiziții de la persoane impozabile care aplică sistemul de TVA la încasare" — tocmai pentru a marca distinct aceste tranzacții față de achizițiile obișnuite.
Cine e obligat să depună D394
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România conform art. 316 Cod fiscal: - pentru livrări de bunuri/prestări de servicii taxabile în România, pentru orice operațiune pentru care se emite factură conform Titlului VII din Codul fiscal, inclusiv avansuri și operațiuni cu TVA la încasare; - pentru achiziții de bunuri/servicii taxabile cu locul livrării/prestării în România (art. 275, respectiv art. 278 Cod fiscal), inclusiv cele cu taxare inversă la beneficiar (art. 307 alin. 2, 3, 5 și 6 și art. 331 Cod fiscal).
Achizițiile intracomunitare care se raportează în D390 nu se mai reintroduc în D394 — instrucțiunile OPANAF 2194/2025 exclud explicit acest dublaj.
Practic
- Nu aștepta încasarea ca să treci factura în D394 a lunii/trimestrului respectiv — criteriul e data facturii.
- Verifică menționarea corectă a mențiunii „TVA la încasare" pe factură, pentru ca ea să fie corect identificabilă atât la tine, cât și la client.
- La reconcilierea D394 cu jurnalul de vânzări/cumpărări, filtrează după data documentului, nu după data plății — altfel apar diferențe care nu sunt erori, ci pur și simplu o confuzie de criteriu.