Cum reconciliez D101 cu situațiile financiare

D101 (Declarația privind impozitul pe profit) nu este un document independent de situațiile financiare anuale — rezultatul fiscal declarat pornește obligatoriu de la rezultatul contabil. Diferențele dintre cele două trebuie să fie explicabile prin ajustările prevăzute de Codul fiscal.

Baza legală a legăturii contabil-fiscal

Art. 19 alin. (1) din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015) este clar: „Rezultatul fiscal se calculează ca diferență între veniturile și cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile și deducerile fiscale și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile." Deci punctul de plecare al oricărei reconcilieri este exact rezultatul contabil (profitul/pierderea din contul de profit și pierdere, întocmit potrivit OMFP nr. 1.802/2014), nu o sumă calculată separat.

Pașii reconcilierii

1. Porniți de la rezultatul contabil brut — soldul contului 121 „Profit sau pierdere" înainte de repartizări, așa cum apare în contul de profit și pierdere din situațiile financiare depuse.
2. Adăugați cheltuielile nedeductibile — cele enumerate la art. 25 alin. (4) din Codul fiscal (amenzi, penalități datorate autorităților, cheltuieli fără documente justificative, partea nedeductibilă din protocol/sponsorizări peste plafon, TVA nedeductibilă aferentă unor cheltuieli nedeductibile etc.) și pe cele deductibile limitat, pentru partea care depășește plafonul (art. 25 alin. (3)).
3. Scădeți veniturile neimpozabile — dividende primite de la persoane juridice române (dacă sunt îndeplinite condițiile legale), venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere etc.
4. Aplicați elementele similare veniturilor/cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, și recuperați pierderea fiscală reportată conform art. 31.
5. Verificați cumulul trimestrial — art. 19 alin. (2) prevede că rezultatul fiscal se calculează trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului fiscal, deci fiecare D101 anuală trebuie să corespundă sumei celor patru situații trimestriale de calcul intern (chiar dacă declararea/plata se face anual, cu plăți anticipate).

Corectarea erorilor contabile descoperite ulterior

Art. 19 alin. (3) din Codul fiscal tratează explicit acest caz, esențial pentru reconciliere:

• erorile corectate pe seama rezultatului reportat (potrivit reglementărilor contabile) ajustează rezultatul fiscal al anului la care se referă, prin declarație rectificativă, în condițiile Codului de procedură fiscală;
• erorile corectate pe seama contului de profit și pierdere se iau în calcul la determinarea rezultatului fiscal în anul în care se face corectarea.

Aceasta explică de ce, uneori, rezultatul contabil al anului curent din situațiile financiare nu se potrivește 1:1 cu baza de calcul din D101 — o eroare din anul precedent, corectată pe rezultatul reportat, cere rectificarea D101 din anul respectiv, nu ajustarea anului curent.

Registrul de evidență fiscală

Art. 19 alin. (7) obligă contribuabilul să evidențieze în registrul de evidență fiscală veniturile impozabile și cheltuielile deductibile ale anului fiscal — acest registru este, în practică, cel mai bun instrument de reconciliere, pentru că păstrează, rând cu rând, legătura dintre fiecare sumă din contul de profit și pierdere și ajustarea ei fiscală.

Punct de control util

Termenul de depunere al D101 este 25 iunie inclusiv a anului următor (art. 42 alin. (1) Cod fiscal) — la această dată, situațiile financiare anuale trebuie deja aprobate, altfel reconcilierea nu are pe ce să se sprijine.

Checklist rapid de reconciliere

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții