Recunoașterea veniturilor pe stadiu fizic la o firmă de construcții

Pentru o firmă care aplică OMFP 1802/2014, „stadiul fizic” al unei lucrări de construcții nu se transformă în venit printr-o estimare internă a procentului executat. Reglementările leagă venitul de documente: situațiile de lucrări care stabilesc stadiul și actul de recepție semnat de beneficiar. Tot ce e executat, dar încă nerecepționat la sfârșitul perioadei, rămâne în bilanț la cost, nu la prețul din contract.

Ce spune OMFP 1802/2014

Pct. 446 din reglementările aprobate prin OMFP 1802/2014 conține trei reguli:

• veniturile din prestări de servicii, inclusiv „executarea de lucrări”, se înregistrează „pe măsura efectuării acestora” (alin. (1));
• stadiul de execuție „se determină pe bază de situații de lucrări care însoțesc facturile, procese-verbale de recepție sau alte documente care atestă stadiul realizării și recepția serviciilor prestate” (alin. (2));
• pentru construcții, recunoașterea veniturilor „se face pe baza actului de recepție semnat de beneficiar” (alin. (3)).

Alin. (4) tratează lucrările nerecepționate de beneficiar până la sfârșitul perioadei: acestea se evidențiază la cost în contul 332 „Servicii în curs de execuție”, pe seama contului 712.

Concret, dacă contractul prevede recepții pe etape și beneficiarul semnează situația de lucrări pentru fiecare etapă, venitul se recunoaște etapă cu etapă. Dacă prevede o singură recepție la final, până atunci lucrarea stă la cost.

TVA

Codul fiscal art. 281 alin. (7) consideră serviciile de construcții-montaj cu decontări succesive efectuate „la data la care sunt emise situații de lucrări” sau, după contract, „la data acceptării acestora de către beneficiari”. Situația de lucrări stabilește deci atât venitul contabil, cât și faptul generator de TVA.

Impozit pe profit și impozit micro

Rezultatul fiscal pornește de la veniturile și cheltuielile contabile (Codul fiscal art. 19 alin. (1)), așa că pentru impozitul pe profit se aplică aceeași regulă de recunoaștere. La microîntreprinderi, veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție (contul 712) se scad din baza impozabilă (art. 53 alin. (1) lit. b)), deci stocul de lucrări nerecepționate nu se impozitează ca venit.

Exemplu

Un contract de 1.000.000 lei fără TVA, început în septembrie. La 31 decembrie: - beneficiarul a semnat situațiile de lucrări pentru etapele 1-2, în valoare de 350.000 lei: 4111 = 704, 350.000 lei, plus TVA după regimul aplicabil; - etapa 3 e executată fizic în proporție de circa 60%, dar nu e recepționată; costul ei (materiale, manoperă, subcontractori) este de 120.000 lei: 332 = 712, 120.000 lei.

Nu înregistrezi 60% din valoarea contractuală a etapei 3 ca venit. La începutul perioadei următoare, soldul se descarcă prin 712 = 332, iar la recepția etapei 3 se facturează și se înregistrează venitul în 704.

Pași pentru contabil

1. Citește în contract cum se face recepția (pe etape, lunar sau doar la final).
2. Înregistrează venitul numai pe situații de lucrări acceptate sau pe procese-verbale de recepție semnate.
3. La închiderea perioadei, inventariază lucrările executate și nerecepționate și evaluează-le la cost, cu calculația de cost documentată.
4. Verifică dacă data facturii coincide cu data situației de lucrări, pentru TVA.

De reținut

• Constructorul recunoaște venitul pe baza actului de recepție semnat de beneficiar, nu după un procent estimat (OMFP 1802/2014, pct. 446 alin. (3)).
• Lucrările executate, dar nerecepționate, rămân la cost în contul 332, pe seama contului 712 (pct. 446 alin. (4)).
• Situația de lucrări stabilește și exigibilitatea TVA (Codul fiscal art. 281 alin. (7)).
• La micro, veniturile din contul 712 nu intră în baza impozabilă (art. 53 alin. (1) lit. b)).

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții