Cum se recuperează impozitul pe salariu când detașarea în străinătate încetează mai devreme?
Când un salariat pleacă în detașare pe o durată mai mare decât perioada din convenția de evitare a dublei impuneri, angajatorul român nu mai reține impozitul pe salariu, pentru că dreptul de impunere trece la statul străin. Dacă detașarea se încheie înainte de această perioadă, situația se inversează: dreptul de impunere revine României, retroactiv, pentru toată perioada de detașare.
Dacă salariatul rămâne la același angajator, angajatorul calculează impozitul pentru lunile în care nu l-a reținut și îl reține treptat din salariile următoare. Dacă salariatul a plecat din firmă, regularizarea o face organul fiscal, pe baza declarației persoanei fizice.
Temeiul legal
„(23) În situația în care contribuabilii prevăzuți la art. 59 alin. (1) lit. a) și alin. (2) din Codul fiscal urmează să desfășoare activitatea dependentă în alt stat într-o perioadă mai mare decât perioada prevăzută în convenția de evitare a dublei impuneri încheiată de România cu statul în care se desfășoară activitatea, dar detașarea acestora încetează înainte de perioada prevăzută în convenție, dreptul de impunere a veniturilor din salarii revine statului român, astfel: a) în situația în care persoana fizică își continuă relația contractuală generatoare de venituri din salarii cu angajatorul, veniturile aferente perioadelor anterioare pentru care nu s-a calculat, nu s-a reținut și nu s-a virat impozitul pe salarii se impun separat față de drepturile lunii curente, prin aplicarea cotei de impozit asupra bazei de calcul determinate separat pentru fiecare lună. Impozitul astfel calculat se reține de către angajator din veniturile din salarii începând cu luna încetării detașării și până la lichidarea impozitului. Impozitul se recuperează într-o perioadă cel mult egală cu perioada în care persoana fizică a fost detașată în străinătate." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul IV, pct. 12 alin. (23) lit. a) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Fac excepție veniturile salariale plătite de către sau în numele unui angajator care este rezident în România ori are sediul permanent în România, care sunt impozabile în România numai în situația în care România are drept de impunere;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 76 alin. (4) lit. o) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Pe scurt, pentru un salariat care rămâne în firmă:
- Calculul se face pe fiecare lună în parte. Pentru fiecare lună de detașare se stabilește baza de calcul a lunii respective și se aplică cota de impozit. Veniturile acelor luni nu se adună la salariul lunii curente.
- Reținerea începe din luna în care se termină detașarea și continuă până se recuperează tot impozitul.
- Eșalonarea are o limită: impozitul se recuperează într-o perioadă cel mult egală cu durata detașării. Cu alte cuvinte, trei luni de detașare se recuperează în cel mult trei luni.
- Angajatorul păstrează dovezile. La cererea autorității fiscale, prezintă documentele care atestă încetarea detașării și data sosirii persoanei în România (pct. 12 alin. (23) lit. a), teza finală).
Dacă salariatul nu mai are contract cu angajatorul, iar acesta nu mai poate reține diferențele, regularizarea impozitului „se realizează de către organul fiscal competent pe baza declarației privind veniturile realizate din străinătate” (pct. 12 alin. (23) lit. b)).
SC Exemplu SRL detașează un salariat pe 10 luni, iar convenția aplicabilă dă dreptul de impunere statului străin. Firma nu reține impozitul în ianuarie, februarie și martie 2026. Detașarea se încheie la sfârșitul lui martie și salariatul se întoarce în aprilie.
- Baza de calcul determinată separat pentru fiecare lună: 5.000 lei.
- Impozitul pe fiecare lună: 5.000 x 10% = 500 lei; total 1.500 lei.
- Detașarea a durat 3 luni, deci impozitul se recuperează în cel mult 3 luni. De exemplu, se rețin câte 500 lei în aprilie, mai și iunie, separat de impozitul pe salariul curent al fiecărei luni.
Ce se greșește în practică
- Impozitul lunilor de detașare se adună la salariul lunii de întoarcere și se calculează o singură dată, pe total. Norma cere impunere separată, lună de lună.
- Recuperarea se întinde pe mai mult timp decât a durat detașarea.
- Nu se păstrează dovada datei de întoarcere în România, pe care autoritatea fiscală o poate cere angajatorului.
- Se aplică aceeași regulă și contribuțiilor sociale. Norma privește doar impozitul. Contribuțiile urmează regulile de securitate socială aplicabile detașării, care se analizează separat.
Ce face iConta.eu
Statul de plată din iConta.eu calculează salariul lunar din brut (contribuții, deduceri, impozit), iar declarația D112 se generează din statul de plată. Aplicația nu are o funcție dedicată pentru recalcularea impozitului din lunile de detașare și pentru eșalonarea lui. Contabilul face acest calcul separat și decide cum îl reflectă în declarații.