Reducere de preț sau regularizare de avans după scoaterea din evidența TVA: se declară în D307?
Da, când firma a ieșit din evidența TVA la cerere, conform art. 316 alin. (11) lit. g), pentru regimul special de scutire. O reducere de preț acordată după scoatere pentru o livrare făcută cu TVA înainte de scoatere se regularizează cu TVA-ul operațiunii inițiale. La fel se regularizează un avans facturat cu TVA înainte de scoatere, pentru o livrare făcută după. Taxa colectată inițial și acum anulată nu se recuperează prin decont, pentru că firma nu mai depune decont. Se recuperează prin D307, cu sumă negativă.
Temeiul
Codul fiscal art. 324 alin. (9) lit. b) cere depunerea declarației după anularea înregistrării conform art. 316 alin. (11) lit. g), când persoanele „trebuie să efectueze regularizările prevăzute la art. 280 alin. (6) sau să ajusteze baza de impozitare conform prevederilor art. 287, pentru operațiuni realizate înainte de anularea înregistrării”.
Normele detaliază cele două situații.
Reduceri de preț, retururi și alte evenimente de la art. 287. HG 1/2016 pct. 25 alin. (4) prevede că, dacă aceste evenimente intervin după scoaterea din evidență, baza se ajustează „aplicându-se regimul de impozitare al operaţiunii de bază”. Furnizorul emite factura pe care „înscrie cu semnul minus reducerea bazei de impozitare şi a taxei colectate”. Factura de regularizare nu conține mențiunea privind codul de TVA al furnizorului. Norma adaugă: „Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza documentului prevăzut la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal.”
Avansuri facturate cu TVA înainte de scoatere. HG 1/2016 pct. 23 alin. (2) lit. a) se aplică atunci când s-au emis facturi sau s-au încasat avansuri pentru contravaloarea parțială a unei livrări, iar faptul generator intervine după scoatere. Furnizorul stornează cu minus baza și TVA pentru partea facturată anterior. Concomitent, facturează întreaga livrare în regim de scutire, conform art. 310. Și aici, restituirea taxei regularizate se cere prin declarația de la art. 324 alin. (9).
Ce face clientul
Factura de regularizare se transmite beneficiarului. Acesta „are obligaţia să efectueze ajustările taxei deduse în conformitate cu prevederile art. 304 şi 305” (pct. 23 alin. (2) lit. a) și pct. 25 alin. (4)). Dacă clientul este înregistrat în scopuri de TVA, ajustarea apare în decontul lui.
Exemplu
În februarie 2026 ai vândut, ca plătitor de TVA, marfă de 20.000 lei plus TVA 21%, adică 4.200 lei. Din aprilie 2026 ești scos din evidență pentru regimul de scutire. În iunie acorzi clientului o reducere de 10%. - Emiți factura cu minus: bază -2.000 lei, TVA -420 lei, cota operațiunii inițiale. Factura nu poartă cod de TVA. - Depui D307 pentru iunie, operațiunea „C”, cu TVA -420 lei. - Restituirea sumei negative urmează „procedurii legale aplicabile în materie” (OPANAF 793/2016, art. 4 alin. (2)).
Cum completezi D307
- Perioada de raportare: luna în care a intervenit dreptul de regularizare, adică luna în care s-a emis factura cu minus.
- Secțiunea III: bifezi „anulării codului de înregistrare în scopuri de TVA”, operațiunea „C”.
- Rubrica „cedent/finanțator/beneficiar” se completează, pentru operațiunea „C”, cu datele beneficiarului: denumirea și codul de TVA „dacă este cazul” (anexa 2, secțiunea III).
- TVA se înscrie cu minus. Instrucțiunile permit suma „pozitivă sau negativă, în funcţie de rezultatul acestora”.
De reținut
- Regularizarea se face cu cota și regimul operațiunii inițiale, nu cu regimul de scutire actual.
- Taxa colectată înainte de scoatere și anulată ulterior se recuperează prin D307, cu sumă negativă.
- Regula acoperă firmele scoase din evidență la cerere (lit. g)), conform art. 324 alin. (9) lit. b).
- Clientul își ajustează TVA dedusă pe baza facturii de regularizare.