Regimul special pentru mărfurile de valoare mică
Pentru coletele importate din afara UE cu valoare mică (sub 150 euro), legea prevede două mecanisme diferite de simplificare a TVA, nu unul singur — și e important să nu fie confundate, pentru că se aplică unor actori diferiți din lanțul de livrare. IOSS (art. 315^2) e regimul pe care îl alege vânzătorul; mecanismul special de declarare (art. 315^3) e o alternativă folosită, de regulă, de curier sau de operatorul poștal, atunci când vânzătorul nu utilizează IOSS.
Temeiul legal
„În situația în care pentru importul bunurilor, cu excepția produselor care fac obiectul accizelor, în loturi cu o valoare intrinsecă de maximum 150 euro, nu se utilizează regimul special prevăzut la art. 315^2, persoana care prezintă bunurile în vamă în numele persoanei căreia îi sunt destinate acestea pe teritoriul României poate să utilizeze mecanismul special pentru declararea și plata TVA la import, pe baza autorizației emise de autoritatea vamală competentă și sub rezerva constituirii unei garanții, în cazul acelor bunuri pentru care expedierea sau transportul se încheie în România." — Legea 227/2015, art. 315^3 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Diferențele esențiale între cele două mecanisme:
- IOSS (art. 315^2): îl folosește vânzătorul (magazinul online) sau intermediarul lui, se înregistrează într-un stat membru, colectează TVA la vânzare și declară lunar prin D399. Coletul trece vama fără taxă de import suplimentară, pentru că TVA a fost deja plătit.
- Mecanismul special de declarare la import (art. 315^3): îl folosește persoana care „prezintă bunurile în vamă" — de regulă curierul sau poșta care importă efectiv coletul în numele destinatarului — atunci când vânzătorul nu a folosit IOSS. În acest caz, destinatarul (clientul final) rămâne obligat la plata TVA (art. 315^3 alin. (2) lit. a)), iar curierul încasează TVA-ul de la client și îl virează statului printr-o declarație lunară proprie, la vamă.
- Ambele mecanisme se aplică doar bunurilor neaccizabile, în loturi de maximum 150 euro valoare intrinsecă — plafonul e identic, dar cine îl gestionează diferă.
- Pentru importurile realizate prin mecanismul de la art. 315^3, se aplică obligatoriu cota standard de TVA (nu cote reduse), indiferent de natura bunului — o restricție care nu există la vânzarea directă prin IOSS.
Ce se greșește în practică
- Se tratează IOSS și mecanismul de la art. 315^3 ca fiind același lucru, doar cu nume diferite — de fapt privesc actori diferiți din lanț (vânzătorul vs. curierul/poșta) și au declarații separate.
- Un magazin online presupune că, dacă nu se înregistrează în IOSS, „scapă" de complicații — de fapt, în lipsa IOSS, clientul final ajunge să plătească TVA la livrare, prin curier, ceea ce afectează experiența de cumpărare, nu obligația fiscală în sine.
- Se aplică o cotă redusă de TVA la importul prin mecanismul art. 315^3, deși legea impune expres cota standard pentru aceste importuri, indiferent de natura bunului.
Ce face iConta.eu
Mecanismul de la art. 315^3 e gestionat de curier/operator poștal, nu de vânzător — pentru un magazin online care folosește iConta.eu, relevant e IOSS-ul (art. 315^2), pentru care aplicația poate genera declarația D399, tot ca declarație manuală (vezi ghidul dedicat IOSS). iConta.eu nu are o funcție pentru mecanismul special de la art. 315^3, pentru că acesta nu e o obligație a vânzătorului, ci a operatorului care prezintă bunurile în vamă.