Regimul de TVA pentru depozitul nerezident în alt stat membru
O firmă românească ține un depozit propriu în alt stat membru, unde mută marfă fără să existe încă o vânzare — bunurile rămân ale ei, pur și simplu schimbă locul. Din perspectiva TVA, chiar și fără vânzare, mutarea aceasta e tratată ca o operațiune impozabilă: un transfer asimilat unei livrări intracomunitare.
Temeiul legal
„Este asimilat cu livrarea intracomunitară cu plată transferul de către o persoană impozabilă de bunuri aparținând activității sale economice din România într-un alt stat membru, cu excepția nontransferurilor prevăzute la alin. (12). [...] Transferul [...] reprezintă expedierea sau transportul oricăror bunuri mobile corporale din România către alt stat membru, de persoana impozabilă sau de altă persoană în contul său, pentru a fi utilizate în scopul desfășurării activității sale economice." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 270 alin. (10)-(11) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Regula are consecințe simetrice, pe ambele laturi ale operațiunii:
- În România, mutarea bunurilor e tratată ca o livrare intracomunitară asimilată, scutită de TVA cu drept de deducere, potrivit art. 294 alin. (2) lit. d).
- În statul de destinație, aceeași mutare devine o achiziție intracomunitară pe care firma o realizează față de ea însăși — ceea ce, de regulă, obligă la înregistrare în scopuri de TVA acolo.
- Excepția o reprezintă situațiile de nontransfer de la art. 270 alin. (12) — de exemplu utilizarea temporară a bunului în scop de prelucrare, cu condiția reexpedierii, sau regimul de stocuri la dispoziția clientului (art. 270^1) — situații în care mutarea nu se tratează ca transfer, cât timp condițiile lor specifice sunt îndeplinite.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că, atâta vreme cât bunurile rămân în proprietatea aceleiași firme, mutarea lor într-un depozit din alt stat membru nu are consecințe de TVA — regula spune contrariul, cu excepții limitate și explicite.
- Se ignoră obligația de înregistrare în scopuri de TVA în statul de destinație, deși mutarea generează o achiziție intracomunitară acolo.
- Se aplică din oficiu o excepție de nontransfer (de exemplu pentru prelucrare temporară) fără să se verifice toate condițiile ei — inclusiv obligația de reexpediere a bunurilor în România.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu gestionează obligațiile de TVA generate într-un alt stat membru de un depozit deținut acolo (înregistrare, declarații locale). Pentru latura românească a operațiunii, aplicația clasifică automat facturile emise/primite pentru declarația recapitulativă D390, dar încadrarea unei mutări de stoc drept transfer sau nontransfer rămâne o decizie manuală a contabilului, susținută de documentele operațiunii.