Cum se reportează pierderea fiscală în D101 2026
Pierderea fiscală nu se recuperează integral, dintr-o dată, din primul an profitabil — Codul fiscal limitează atât cota din profit care poate fi folosită pentru acoperire, cât și perioada în care recuperarea trebuie finalizată.
Regula de bază: 70% din profit, 5 ani
Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), art. 31 alin. (1), stabilește regula aplicabilă pierderilor înregistrate începând cu 2024: „pierderile fiscale anuale stabilite prin declarația de impozit pe profit, începând cu anul 2024/anul fiscal modificat care începe în anul 2024, după caz, se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70% inclusiv, în următorii 5 ani consecutivi." Recuperarea se face „în ordinea înregistrării" pierderilor, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit — deci nu se poate alege să se recupereze mai întâi o pierdere mai recentă, dacă există una mai veche neacoperită.
Practic: dacă firma are profit impozabil de 100.000 lei într-un an, maximum 70.000 lei din acest profit pot fi acoperiți din pierderile fiscale reportate — restul de minimum 30.000 lei rămâne bază de impozitare, indiferent cât de mare e stocul de pierderi reportate disponibil.
Pierderi din perioade anterioare lui 2024
Pentru pierderile stabilite prin declarații aferente anilor dinaintea lui 2024, rămase de recuperat la 31 decembrie 2023, se aplică o regulă tranzitorie: „se recuperează din profiturile impozabile realizate începând cu anul 2024, în limita a 70% din profiturile impozabile respective, pe perioada rămasă de recuperat din cei 7 ani consecutivi ulteriori anului înregistrării pierderilor respective" (art. 31 alin. (7)) — termenul vechi de 7 ani rămâne aplicabil acestor pierderi istorice, nu se scurtează retroactiv la 5 ani.
Dacă în același an se recuperează atât pierderi noi (regula de 5 ani), cât și pierderi vechi (regula tranzitorie de 7 ani), limita de 70% se aplică cumulat asupra profitului impozabil, nu separat pentru fiecare categorie (art. 31 alin. (8)).
Pierderi în cazul fuziunilor și divizărilor
Codul fiscal reglementează separat soarta pierderii fiscale la reorganizări: „pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care își încetează existența ca efect al unei operațiuni de fuziune sau divizare totală se recuperează de către contribuabilii nou-înființați ori de către cei care preiau patrimoniul societății absorbite sau divizate, după caz, proporțional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare" (art. 31 alin. (2)). Aceleași reguli de recuperare proporțională se aplică și contribuabililor care preiau o pierdere fiscală de la un fost plătitor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor implicat într-o fuziune/divizare/desprindere (art. 31 alin. (3)).
Revenirea de la microîntreprindere la impozit pe profit
Un caz frecvent: o firmă a fost plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, a înregistrat anterior pierdere fiscală (pe vremea când era la impozit pe profit), apoi a revenit la impozit pe profit. Codul fiscal precizează că acești contribuabili „intră sub incidența prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu" (art. 31 alin. (5)) — pierderea rămâne recuperabilă, dar termenul de 5 ani continuă să curgă de la anul înregistrării pierderii, nu se resetează la data revenirii la impozit pe profit.
Firme în lichidare
Pentru contribuabilii care se dizolvă cu lichidare, „perioada cuprinsă între prima zi a anului următor celui în care a început operațiunea de lichidare și data închiderii procedurii de lichidare se consideră un an" în scopul calculării termenului de recuperare a pierderii (art. 31 alin. (6)) — indiferent cât durează efectiv procedura de lichidare, contează ca un singur an fiscal suplimentar.
Checklist pentru completarea D101
- Ordonează pierderile fiscale reportate cronologic, de la cea mai veche la cea mai nouă — se recuperează în ordinea înregistrării.
- Aplică plafonul de 70% pe profitul impozabil al anului curent, separat de valoarea totală a pierderilor disponibile de reportat.
- Verifică dacă unele pierderi provin din perioade anterioare lui 2024, caz în care termenul de recuperare e de 7 ani, nu 5.
- Pentru firme rezultate din fuziune/divizare, verifică proporția de active transferate care determină cota de pierdere fiscală preluată.
- Reține soldul de pierdere neacoperit după aplicarea plafonului de 70% — rămâne disponibil pentru anii următori, în limita termenului legal de 5 (sau 7) ani.