Returul de marfă și reintrarea în stoc: monografie corectă
Un retur de marfă corectează vânzarea inițială: venitul, TVA colectată și descărcarea din gestiune. Nu este o achiziție nouă. OMFP 1802/2014 pct. 330 alin. (1) este explicit: pentru mărfurile returnate de clienți în același exercițiu financiar în care a avut loc vânzarea, „se corectează conturile 411 "Clienți", 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor", 607 "Cheltuieli privind mărfurile" și 371 "Mărfuri"". Marfa reintră în stoc la costul cu care a ieșit, nu la prețul de vânzare.
Documentul care declanșează înregistrarea
Pentru TVA, returul intră la ajustarea bazei de impozitare din Codul fiscal art. 287 lit. b): refuzuri totale sau parțiale privind cantitatea, calitatea ori prețurile bunurilor livrate, precum și desființarea totală sau parțială a contractului pe baza unui acord scris între părți. În aceste situații, Codul fiscal art. 330 alin. (2) cere furnizorului să emită o factură cu valorile înscrise cu semnul minus, transmisă și beneficiarului. Factura de retur trebuie să aibă aceeași cotă de TVA ca factura inițială.
Pentru intrarea fizică în gestiune e nevoie și de un document de recepție a mărfii returnate, cu cantitățile efectiv primite.
Exemplu numeric (comerț cu ridicata)
În aprilie, firma vinde 10 bucăți cu 150 lei/buc. fără TVA, TVA 21%. Costul de achiziție este de 100 lei/buc. În mai, clientul returnează 2 bucăți.
Vânzarea inițială: - 4111 = 707 1.500 lei - 4111 = 4427 315 lei - 607 = 371 1.000 lei (descărcarea din gestiune)
Returul, cu stornare în roșu: - 4111 = 707 −300 lei - 4111 = 4427 −63 lei - 607 = 371 −200 lei (reintrarea în stoc la cost)
Varianta cu stornare în negru folosește înregistrările inverse: 707 = 4111 300 lei, 4427 = 4111 63 lei și 371 = 607 200 lei. OMFP 1802/2014 pct. 69 permite ambele variante pentru operațiunile din exercițiul curent, „în funcție de politica contabilă și programele informatice utilizate".
Rezultatul: contul 371 crește cu 200 lei, adică 2 bucăți la 100 lei. Clientul datorează 1.452 lei (1.815 − 363), iar marja rămâne calculată doar pe cele 8 bucăți vândute efectiv.
Dacă clientul a plătit deja integral, suma de 363 lei rămâne în contul 4111 ca sold creditor, până la restituire sau compensare.
Produse finite
Pct. 330 alin. (2) aplică aceeași logică și returului de produse finite. Se corectează conturile 7015 „Venituri din vânzarea produselor finite", 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" și 345 „Produse finite".
Retur pentru o vânzare din anul precedent
Dacă marfa returnată provine dintr-o vânzare din exercițiul financiar precedent, pct. 330 alin. (1) prevede că „corecția se înregistrează la data bilanțului în contul 418 "Clienți - facturi de întocmit", respectiv contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"". Corecția se reflectă în situațiile financiare ale exercițiului pentru care se face raportarea, dacă sumele se cunosc la data bilanțului. Tratamentul TVA urmează legislația fiscală.
Pași pentru contabil
- Obține acordul sau documentul de refuz și factura cu semnul minus care face trimitere la factura inițială.
- Recepționează cantitatea returnată și verifică dacă diferă de cea din factură.
- Stornează venitul și TVA colectată la cota facturii inițiale.
- Reintrodu marfa în contul 371 la costul la care a fost descărcată. Folosește prețul de vânzare doar pentru venit.
- Tratează separat soldul creditor al clientului, dacă factura era deja încasată.
De reținut
- Returul din același exercițiu corectează conturile 411, 707, 607 și 371 (OMFP 1802/2014 pct. 330 alin. (1)).
- Marfa reintră în stoc la cost, prin stornarea descărcării din gestiune.
- Factura de retur se emite cu semnul minus (Codul fiscal art. 330 alin. (2), situațiile de la art. 287).
- Pentru vânzările din exercițiul precedent, corecția se face la data bilanțului prin conturile 418 și 408.