Rezerva legală reconstituită după acoperirea pierderilor este din nou deductibilă?
Da, rezerva reconstituită e din nou deductibilă, în aceeași limită. Mecanismul are însă două etape. Când folosești rezerva legală deja dedusă ca să acoperi pierderi, reducerea ei se impozitează în perioada în care are loc. Apoi, pe măsură ce firma o reconstituie din profiturile următoare, sumele puse din nou în rezervă se deduc după regula obișnuită: 5% din profitul contabil brut, până când rezerva ajunge la o cincime din capital.
Cine reține doar a doua parte deduce de două ori aceeași sumă. Cine reține doar prima parte pierde o deducere la care are dreptul.
Temeiul legal
„rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz;" — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 26 alin. (1) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă, inclusiv rezerva legală, se include în rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinației provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei către participanți sub orice formă, lichidării, divizării sub orice formă, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 26 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În cazul în care rezerva legală este utilizată pentru acoperirea pierderilor sau este distribuită sub orice formă, inclusiv pentru majorarea capitalului social, rezerva reconstituită ulterior acestei utilizări, în aceeași limită, este deductibilă la calculul rezultatului fiscal." — HG 1/2016 (Normele metodologice ale Codului fiscal), Titlul II, pct. 19 alin. (1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Pe scurt:
- La utilizare: partea din rezervă dedusă anterior și folosită pentru acoperirea pierderilor intră în rezultatul fiscal ca element similar veniturilor (art. 26 alin. (5)).
- La reconstituire: sumele puse din nou în rezervă sunt deductibile „în aceeași limită". Limita anuală rămâne 5% din profitul contabil la care se adaugă cheltuiala cu impozitul pe profit, iar plafonul rămâne o cincime din capitalul social subscris și vărsat.
- Același tratament se aplică și când rezerva a fost distribuită sau folosită pentru majorarea capitalului social.
- Normele nu contrazic Codul fiscal. Ele doar precizează că, după o utilizare impozitată, dreptul de deducere se reia.
SC Exemplu SRL are capital social de 200.000 lei. Plafonul rezervei legale este deci 40.000 lei. Rezerva a ajuns la 40.000 lei și a fost dedusă integral. În 2026, asociații hotărăsc să acopere cu ea pierderi de 40.000 lei. Suma de 40.000 lei intră în rezultatul fiscal al anului 2026 ca element similar veniturilor.
În 2027, profitul contabil plus cheltuiala cu impozitul pe profit este de 300.000 lei. Rezerva reconstituită deductibilă: 5% × 300.000 = 15.000 lei. Suma se încadrează sub plafonul de 40.000 lei, pentru că rezerva existentă a scăzut la zero. Reconstituirea continuă în anii următori, până la 40.000 lei.
Ce se greșește în practică
- Rezerva e folosită pentru acoperirea pierderilor, dar suma nu e trecută la elementele similare veniturilor.
- La reconstituire nu se mai deduce nimic, pe motiv că „rezerva a fost deja dedusă o dată".
- Plafonul de reconstituire e calculat față de rezerva de dinainte de utilizare, nu față de soldul rămas după acoperirea pierderilor.
- Se deduce mai mult de 5% dintr-un an, ca „recuperare" a rezervei folosite. Limita anuală rămâne aceeași.
Ce face iConta.eu
La D101, iConta.eu calculează automat rândul pentru rezerva legală deductibilă din datele contabile: 5% din profitul contabil la care se adaugă cheltuiala cu impozitul pe profit (contul 691), în limita a 20% din capitalul subscris și vărsat (1012) minus rezerva existentă la începutul anului (1061). Dacă rezerva a scăzut după acoperirea pierderilor, calculul din anul următor ține cont de soldul redus. Aplicația nu detectează automat utilizarea rezervei și nu o impozitează singură. Includerea ei ca element similar veniturilor rămâne o ajustare pe care o face contabilul.