Rezerva din reevaluare poate fi folosită pentru majorarea capitalului social?
Nu, nu direct. Legea societăților spune că diferențele favorabile din reevaluarea patrimoniului se includ în rezerve, fără a majora capitalul social. Reglementările contabile adaugă că rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil și pot fi diminuate doar după regulile reevaluării.
Rezerva din reevaluare e un câștig nerealizat: clădirea sau terenul valorează mai mult pe hârtie, dar firma nu a încasat nimic. Transformarea lui în capital ar umfla capitalul social cu o valoare care nu există în bani. Abia surplusul realizat, mutat în rezultatul reportat, pune altfel problema.
Temeiul legal
„(2) De asemenea, acțiunile noi sunt liberate prin încorporarea rezervelor, cu excepția rezervelor legale, precum și a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea unor creanțe lichide și exigibile asupra societății cu acțiuni ale acesteia. (3) Diferențele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse în rezerve, fără a majora capitalul social." — Legea 31/1990, art. 210 alin. (2)-(3) (sursă: anaf_surse/legea_31_1990_societatile.txt)
„Societatea cu răspundere limitată își poate majora capitalul social, în modalitățile și din sursele prevăzute de art. 210" — Legea 31/1990, art. 221 (sursă: anaf_surse/legea_31_1990_societatile.txt)
„(4) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsecțiunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizărilor corporale" din prezentele reglementări." — OMFP 1802/2014, Reglementări, pct. 418 alin. (4) (sursă: anaf_surse/omfp_1802_2014_reglementari_consolidat.txt)
„(1) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci când acest surplus reprezintă un câștig realizat. (2) În sensul prezentelor reglementări, câștigul se consideră realizat la scoaterea din evidență a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câștig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de entitate." — OMFP 1802/2014, Reglementări, pct. 109 alin. (1)-(2) (sursă: anaf_surse/omfp_1802_2014_reglementari_consolidat.txt)
„Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă, inclusiv rezerva legală, se include în rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinației provizionului sau a rezervei" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 26 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Art. 210 alin. (3) leagă diferențele din reevaluare de rezerve, fără majorarea capitalului social. Textul nu spune expres dacă rezerva astfel constituită poate fi încorporată ulterior, în baza alin. (2); lectura prudentă, susținută de reglementările contabile, este că rezerva din reevaluare (contul 105) nu se încorporează în capital: funcțiunea contului 105 nu prevede, în debit, transferul în capitalul social, ci doar capitalizarea surplusului realizat și diminuările din reevaluare. Art. 221 trimite SRL-ul la aceleași surse, deci regula e aceeași.
- Rezerva rămâne nedistribuibilă. Nu se împarte asociaților și nu se mută liber în alte rezerve; diminuarea ei urmează doar regulile reevaluării.
- Surplusul realizat se mută în rezultatul reportat. La vânzarea sau casarea activului, ori treptat, pe măsura folosirii lui (diferența dintre amortizarea pe valoarea reevaluată și cea pe costul inițial), rezerva trece în contul 1175.
- Încorporarea surplusului realizat e interpretabilă. Art. 210 alin. (2) permite încorporarea „beneficiilor". Dacă surplusul realizat din contul 1175 poate fi tratat ca atare nu e tranșat expres de textele din corpus.
- Efectul fiscal se verifică separat. O rezervă dedusă anterior, a cărei destinație se schimbă, devine venit impozabil sau element similar veniturilor. Pentru rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, art. 26 alin. (6) leagă impozitarea de amortizarea fiscală sau de scoaterea din gestiune.
SC Exemplu SRL a reevaluat în decembrie 2024 o clădire, iar contul 105 are un sold de 300.000 lei. În 2026, asociații vor să majoreze capitalul social cu 300.000 lei „din rezerva din reevaluare". Operațiunea nu are suport: art. 210 alin. (3) cere ca diferența să fie inclusă în rezerve, fără a majora capitalul, iar reglementările contabile nu prevăd trecerea contului 105 în capitalul social.
Clădirea se amortizează: amortizarea anuală pe valoarea reevaluată este cu 12.000 lei mai mare decât cea pe costul inițial. Surplusul realizat anual, de 12.000 lei, se transferă din contul 105 în contul 1175. După trei ani, în contul 1175 se acumulează 3 × 12.000 = 36.000 lei. Doar asupra acestei sume se poate discuta o încorporare, cu verificarea efectului fiscal.
Ce se greșește în practică
- Rezerva din reevaluare este încorporată în capitalul social pentru a „întări" firma înaintea unei licitații sau a unui credit.
- Se confundă rezerva din reevaluare cu alte rezerve, care pot fi încorporate potrivit art. 210 alin. (2).
- Surplusul realizat nu se mai transferă anual în contul 1175, iar rezerva rămâne umflată ani la rând.
- Se ignoră efectul fiscal al schimbării destinației unei rezerve deduse anterior.
- Se prezintă rezerva din reevaluare ca disponibilitate pentru dividende.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, din Operațiuni, „Reevaluare imobilizări (105)", se înregistrează reevaluarea unui mijloc fix la valoarea justă și transferul surplusului realizat în contul 1175. Bilanțul anual generat din balanță prezintă separat rezervele din reevaluare și capitalul social. Aplicația nu are un flux de majorare a capitalului social și nu verifică sursa unei majorări; o notă de încorporare se introduce manual în Registrul jurnal, iar alegerea sursei rămâne o decizie a contabilului și a asociaților.