Salariul pentru munca în străinătate plătit de un angajator nerezident se declară în România?
Nu, în ce privește impozitul pe venit. O persoană fizică rezidentă în România care lucrează efectiv într-un stat străin și e plătită de un angajator nerezident nu datorează impozit pe venit în România pentru acel salariu. Nici nu îl declară aici, indiferent cum este sau nu impozitat în statul unde a muncit.
Întrebarea apare des în cabinete. Clientul persoană fizică, cu PFA sau cu alte venituri în România, întreabă dacă trebuie să treacă salariul din străinătate în declarația unică. Răspunsul Codului fiscal e clar pentru această combinație: activitate în străinătate și angajator nerezident.
Temeiul legal
„sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activități dependente desfășurate într-un stat străin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv, inclusiv din activități dependente desfășurate la bordul navelor și aeronavelor operate în trafic internațional. Fac excepție veniturile salariale plătite de către sau în numele unui angajator care este rezident în România ori are sediul permanent în România, care sunt impozabile în România numai în situația în care România are drept de impunere;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 76 alin. (4) lit. o) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. o) din Codul fiscal, veniturile din activități dependente desfășurate în străinătate și plătite de un angajator nerezident nu sunt impozabile și nu se declară în România potrivit prevederilor Codului fiscal." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul IV, pct. 12 alin. (19) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Condițiile, ambele necesare:
- Munca se desfășoară efectiv în străinătate. Contează locul activității, nu locul plății. Un salariat care lucrează din România, chiar la distanță, pentru un angajator străin nu intră aici. Acel venit rămâne impozabil în România după regulile generale.
- Angajatorul e nerezident și nu plătește prin sediul permanent din România.
Excepții și limite:
- Angajator român care își trimite salariatul în străinătate. Regula nu se aplică. Veniturile sunt impozabile în România doar dacă România are drept de impunere conform convenției de evitare a dublei impuneri. Acolo contează durata prezenței în celălalt stat față de perioada din convenție (pct. 12 alin. (20)-(22) din norme).
- Contribuțiile sociale au regim separat. Se aplică legislația europeană de securitate socială sau acordurile bilaterale, iar statul în care persoana e asigurată nu coincide întotdeauna cu statul în care datorează impozitul.
- Formularea „indiferent de tratamentul fiscal" înseamnă că România nu impozitează venitul nici dacă statul străin nu l-a impozitat.
Un client al SC Exemplu SRL, persoană fizică rezidentă în România, a lucrat în 2026 șase luni în Olanda, angajat al unei firme olandeze, cu un salariu echivalent de 150.000 lei. În aceeași perioadă are și venituri din chirii în România. În declarația unică depusă în România declară doar chiriile. Salariul olandez nu se trece: nu e impozabil și nu se declară în România. Dacă persoana ar fi lucrat tot anul din București pentru aceeași firmă olandeză, salariul ar fi fost impozabil în România.
Ce se greșește în practică
- Salariul din străinătate se trece în declarația unică „din precauție", iar clientul ajunge să plătească impozit care nu e datorat în România.
- Regula se aplică și pentru munca la distanță desfășurată din România pentru un angajator străin. Activitatea nu e „desfășurată într-un stat străin", deci venitul rămâne impozabil în România.
- Se tratează la fel salariații detașați de un angajator român. Pentru ei se aplică convenția de evitare a dublei impuneri și regulile din pct. 12 alin. (20)-(24) din norme, nu neimpozitarea automată.
- Se presupune că neimpozitarea rezolvă și contribuțiile sociale. Asigurarea socială se stabilește după alte reguli.
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează salariile și declarația D112 pentru angajatorii din portofoliul cabinetului. Veniturile personale ale unei persoane fizice angajate la o firmă din străinătate nu trec prin statul de plată al niciunei firme din aplicație. Motorul D212 al aplicației este construit pentru activitățile PFA, II și IF. Încadrarea salariului din străinătate ca neimpozabil și nedeclarabil rămâne analiza contabilului, pe baza contractului de muncă și a locului efectiv al activității.