Se poate schimba metoda de amortizare după punerea în funcțiune?
În contabilitate, da, dar numai când se schimbă semnificativ modul în care activul își consumă beneficiile economice. Nu se poate face doar pentru a muta cheltuiala dintr-un an în altul. În fiscal, schimbarea metodei contabile nu schimbă automat amortizarea deductibilă, care se calculează separat, după regulile din Codul fiscal art. 28.
Regula contabilă
OMFP 1802/2014, reglementările contabile, pct. 139 alin. (5): „Entitatea revizuiește metoda de amortizare atunci când se constată o modificare semnificativă a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare aduse de activele amortizabile. Modificarea metodei de amortizare reprezintă modificare de estimare contabilă.”
Consecințele:
- Nu este corectare de eroare. Revizuirea unei estimări „nu reprezintă corectarea unei erori” (pct. 70 alin. (2)). Nu se înregistrează nimic pe rezultatul reportat.
- Efectul este prospectiv. Schimbarea afectează perioada în care are loc modificarea și perioadele următoare (pct. 70 alin. (4)). Amortizarea deja înregistrată nu se recalculează.
- Metoda trebuie să urmărească realitatea. Ea trebuie să reflecte modul în care se consumă beneficiile activului (pct. 240 alin. (2)) și se aplică consecvent activelor de aceeași natură, cu aceleași condiții de utilizare (pct. 240 alin. (3)).
Metodele contabile admise sunt liniară, degresivă, accelerată și pe unitate de produs sau serviciu (pct. 240 alin. (1)).
Regula fiscală
Fiscal, cheltuiala cu mijloacele fixe se recuperează „prin deducerea amortizării potrivit prevederilor prezentului articol” (Codul fiscal art. 28 alin. (1)). Amortizarea este deductibilă numai în limita prevăzută la art. 28 (art. 25 alin. (3) lit. i)). Metodele fiscale depind de categoria mijlocului fix (art. 28 alin. (5)):
- construcții: numai liniară;
- echipamente tehnologice, mașini, unelte, instalații de lucru, computere și echipamente periferice: liniară, degresivă sau accelerată;
- alte mijloace fixe: liniară sau degresivă.
Codul fiscal nu conține o procedură prin care metoda fiscală aleasă să fie schimbată după punerea în funcțiune. Nici durata normală nu se schimbă: odată stabilită, ea „rămâne neschimbată până la recuperarea integrală a valorii de intrare” (HG 2139/2004, cap. I pct. 4). Prin urmare, dacă schimbi metoda în contabilitate, continuă calculul fiscal pe metoda și durata inițiale și urmărește separat diferențele.
Exemplu
Un utilaj de 60.000 lei este amortizat liniar pe 6 ani, atât contabil, cât și fiscal: 10.000 lei pe an. După 2 ani, valoarea rămasă este de 40.000 lei. Firma constată că utilajul se uzează în funcție de orele de lucru. Estimează 4.000 de ore rămase și trece contabil la metoda pe unitate de produs.
- În anul 3, utilajul lucrează 1.500 de ore. Amortizarea contabilă este 40.000 × 1.500 / 4.000 = 15.000 lei.
- Amortizarea fiscală rămâne 10.000 lei, pe metoda liniară și durata inițiale.
- La calculul impozitului pe profit se deduce amortizarea fiscală de 10.000 lei, nu amortizarea contabilă de 15.000 lei. Diferența de 5.000 lei crește rezultatul fiscal al anului 3. Pe întreaga durată, ambele amortizări totalizează aceeași valoare de 40.000 lei. Diferențele se compensează în anii în care amortizarea contabilă scade sub cea fiscală.
Pașii practici
- Documentează motivul schimbării, de exemplu utilizare intensivă sau schimbarea numărului de schimburi, și aprobă-l prin decizie.
- Aplică metoda nouă de la data deciziei, pe valoarea rămasă, fără retratări.
- Păstrează amortizarea fiscală pe regimul inițial și urmărește diferențele în evidența fiscală.
De reținut
- Contabil, metoda se revizuiește când se schimbă semnificativ modul de consumare a beneficiilor (OMFP 1802/2014 pct. 139 alin. (5)).
- Schimbarea este o modificare de estimare, aplicată prospectiv, nu o corectare de eroare (pct. 70).
- Fiscal, deducerea rămâne limitată la amortizarea calculată potrivit Codului fiscal art. 28.
- Durata normală fiscală nu se modifică după punerea în funcțiune (HG 2139/2004).