Scutirea pentru profitul reinvestit se aplică și pentru echipamentele luate în leasing financiar?
Da. Scutirea de impozit pe profit pentru profitul reinvestit acoperă și echipamentele tehnologice, calculatoarele sau celelalte active eligibile dobândite prin leasing financiar. De facilitate beneficiază utilizatorul, adică firma care folosește activul și îl are în evidență ca imobilizare, nu societatea de leasing.
Regula contează în practică pentru că multe firme își finanțează investițiile în echipamente prin leasing. Dacă nu aplică scutirea în trimestrul sau anul punerii în funcțiune, plătesc impozit pe profit pe care legea le permite să nu-l plătească.
Temeiul legal
„Profitul investit în echipamente tehnologice, active utilizate în activitatea de producție și procesare, activele reprezentând retehnologizare, calculatoare electronice și echipamente periferice, mașini și aparate de casă, de control și de facturare, în programe informatice, precum și pentru dreptul de utilizare a programelor informatice, produse și/sau achiziționate, inclusiv în baza contractelor de leasing financiar, și puse în funcțiune, folosite în scopul desfășurării activității economice, este scutit de impozit." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 22 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Contribuabilii care beneficiază de prevederile alin. (1) [...] au obligația de a păstra în patrimoniu activele respective cel puțin o perioadă egală cu jumătate din durata de utilizare economică, stabilită potrivit reglementărilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 22 alin. (8) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Pentru activele menționate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, achiziționate în baza contractelor de leasing financiar, scutirea de impozit pe profit se aplică de către utilizator, cu condiția respectării prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul fiscal." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul II, pct. 11 alin. (2) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Ce înseamnă concret:
- Doar leasingul financiar. Textul vorbește de „contractelor de leasing financiar". La leasingul operațional activul nu intră în patrimoniul utilizatorului (rata e chirie, 612), așa că nu există o investiție proprie pentru care să se aplice scutirea.
- Ce active corporale intră. Pe lângă activele folosite în producție și procesare și cele de retehnologizare, activele corporale eligibile sunt doar cele din subgrupa 2.1 și clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe (art. 22 alin. (1), a doua teză). Leasingul financiar nu lărgește lista: un autoturism în leasing, de exemplu, nu intră.
- Momentul. Contează punerea în funcțiune, nu plata ratelor. Profitul investit este profitul contabil brut cumulat de la începutul anului, până în trimestrul sau anul punerii în funcțiune (art. 22 alin. (2)).
- Limita. Scutirea se acordă în limita impozitului pe profit calculat cumulat până atunci.
- Rezerva. Profitul scutit, fără partea aferentă rezervei legale, se repartizează la rezerve (art. 22 alin. (5)).
- Activ nou și păstrat. Activul trebuie să fie nou (art. 22 alin. (7)) și păstrat în patrimoniu cel puțin jumătate din durata de utilizare economică, dar nu peste 5 ani. Altfel se recalculează impozitul, cu accesorii, prin declarație rectificativă.
- Amortizarea. În regula generală, pentru activele cu scutire nu se poate opta pentru amortizare accelerată. Pentru 2026, art. 22 alin. (9) permite totuși amortizarea accelerată pentru echipamentele din subgrupa 2.1 și pentru computere și periferice.
SC Exemplu SRL, plătitoare de impozit pe profit în sistem trimestrial, pune în funcțiune în trimestrul II un echipament tehnologic nou, preluat în leasing financiar, în valoare de 100.000 lei (înregistrat 2131 = 167). Profitul contabil brut cumulat la 30 iunie este 300.000 lei, deci acoperă investiția. Impozitul aferent profitului reinvestit: 100.000 × 16% = 16.000 lei. Scutirea se acordă în limita impozitului pe profit calculat cumulat până la 30 iunie. Dacă acesta ar fi mai mic de 16.000 lei, scutirea s-ar reduce la nivelul lui. Profitul de 100.000 lei, minus partea de rezervă legală, se repartizează la rezerve la sfârșitul exercițiului.
Ce se greșește în practică
- Se aplică scutirea pentru un echipament luat în leasing operațional. Contractul nu transferă activul în evidența utilizatorului, deci facilitatea nu are obiect.
- Se amână scutirea până la plata ultimei rate sau până la transferul dreptului de proprietate. Momentul relevant e punerea în funcțiune.
- Contractul de leasing se reziliază și echipamentul se restituie înainte de perioada minimă. Impozitul scutit trebuie recalculat, cu accesorii, prin rectificativă.
- Se aplică facilitatea la o microîntreprindere. Art. 22 privește impozitul pe profit, nu impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.
Ce face iConta.eu
Modulul de leasing din iConta.eu generează notele pentru leasingul financiar (primirea bunului ca imobilizare pe seama contului 167, ratele cu dobânda și TVA, valoarea reziduală) și pentru cel operațional (612 = 401 + 4426). În declarația D101, impozitul scutit pentru profitul reinvestit se înscrie pe rândul dedicat (42.2.1, „potrivit art. 22 din Codul fiscal"). Suma e introdusă de contabil, care stabilește eligibilitatea activului și calculul scutirii.