Sistemul TVA la încasare la livrările de bunuri cu plata în rate
La o vânzare cu plata în rate, firma aflată în sistemul TVA la încasare nu așteaptă ultima rată ca să datoreze TVA, și nici nu tratează fiecare rată ca pe o mini-factură cu cotă proprie. Legea separă clar două întrebări diferite — când devine exigibilă taxa și ce cotă i se aplică — iar cele două răspund la reguli distincte.
Temeiul legal
Art. 282 alin. (3) din Codul fiscal (Legea 227/2015), modificat prin art. 6 pct. 38 OUG 8/2026 (MO 147/25.02.2026): „Prin excepție de la prevederile alin. (1) și alin. (2) lit. a), exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, în cazul persoanelor impozabile care optează în acest sens... Plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare este de: a) 5.000.000 lei, în perioada 1 martie-31 decembrie 2026; b) 5.500.000 lei, începând cu data de 1 ianuarie 2027."
Art. 282 alin. (8): „fiecare încasare totală sau parțială se consideră că include și taxa aferentă".
Art. 291 alin. (5): „În cazul operațiunilor supuse sistemului TVA la încasare, cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepția situațiilor în care este emisă o factură sau este încasat un avans, înainte de data livrării/prestării, pentru care se aplică cota în vigoare la data la care a fost emisă factura ori la data la care a fost încasat avansul."
Ce înseamnă practic pentru o plată în rate
Alin. (3) vorbește explicit despre încasarea contravalorii „integrale sau parțiale" — o rată e, din perspectiva TVA, o încasare parțială ca oricare alta. Fiecare rată încasată declanșează deci propriul moment de exigibilitate, separat de celelalte.
Alin. (8) completează mecanismul de calcul: suma încasată (rata) se consideră că include deja TVA — extragerea se face prin sută mărită (suma încasată × cotă / (100 + cotă)), nu prin aplicarea cotei peste sumă. Fiecare rată își are propriul calcul, iar rezultatele se agregă pe cotă.
Ce nu se schimbă de la o rată la alta e cota aplicabilă. Art. 291 alin. (5) fixează cota o singură dată — la data faptului generator (livrarea bunului), sau la data facturii/avansului dacă acestea au fost emise/încasate înainte de livrare. Indiferent câte rate urmează și pe ce perioadă se întind, toate se raportează la aceeași cotă stabilită la acel moment inițial; cota nu „urmărește" data fiecărei rate.
Ce se greșește în practică
- Se aplică pe fiecare rată cota valabilă în ziua încasării ei, ca și cum fiecare tranșă ar fi o operațiune nouă. Art. 291 alin. (5) fixează cota o singură dată, la faptul generator (sau la factură/avans), nu la fiecare încasare.
- Se calculează TVA prin aplicarea cotei peste suma ratei, în loc de sută mărită. Art. 282 alin. (8) e explicit: suma încasată deja include TVA.
- Se amână întreaga taxare până la ultima rată, ignorând că fiecare încasare parțială e ea însăși un moment de exigibilitate conform alin. (3).
Ce face iConta.eu
Motorul de calcul (core/tva_incasare.py) extrage TVA exigibil din fiecare sumă încasată prin sută mărită (suma × cotă/(100+cotă)) și agregă rezultatele pe cotă pentru mai multe încasări/alocări (tva_exigibil_alocari). Alegerea între cota de la faptul generator și cota de la factură/avans (ramura din art. 291 alin. (5)) nu e dedusă automat — contabilul o selectează manual, pentru fiecare operațiune, în ecranul dedicat.