Societăți străine controlate (CFC): când include firma românească veniturile filialei din străinătate?
O firmă românească plătitoare de impozit pe profit poate controla o filială într-un stat cu impozitare redusă. Dacă filiala îndeplinește condițiile de societate străină controlată, firma include în profitul impozabil din România anumite venituri nedistribuite ale filialei. Nu contează că filiala nu a plătit încă dividende (Codul fiscal art. 40^5 alin. (1)-(3)).
Cele două condiții cumulative
O entitate este societate străină controlată dacă (art. 40^5 alin. (1)): - controlul: firma românească, singură sau împreună cu întreprinderile asociate, deține direct sau indirect peste 50% din drepturile de vot sau din capital, ori are dreptul la peste 50% din profituri (lit. a)); - impozitarea redusă: impozitul pe profit plătit efectiv de entitate este mai mic decât diferența dintre impozitul care s-ar fi datorat după regulile românești și impozitul plătit efectiv (lit. b)).
Condiția de impozitare este îndeplinită, în fapt, când impozitul plătit efectiv în străinătate este sub jumătate din impozitul românesc calculat pentru aceleași profituri.
Regula se aplică și sediilor permanente ale firmei din alte state, ale căror profituri nu sunt impozitate sau sunt scutite în România (alin. (2)).
Ce venituri se includ
Nu se include tot profitul filialei, ci doar veniturile nedistribuite care provin din (art. 40^5 alin. (3)): - dobânzi și alte venituri din active financiare; - redevențe și alte venituri din proprietate intelectuală; - dividende și venituri din transferul titlurilor de participare; - leasing financiar; - activități de asigurare, bancare sau alte activități financiare; - revânzarea către întreprinderi asociate, fără valoare economică adăugată sau cu una mică, a bunurilor și serviciilor cumpărate de la acestea.
Veniturile se includ proporțional cu participația (alin. (6)), în perioada fiscală a firmei românești în care se încheie perioada fiscală a filialei (alin. (7)).
Când nu se aplică
- Entitatea nu este CFC dacă veniturile de mai sus reprezintă cel mult o treime din totalul veniturilor ei în perioada fiscală (alin. (5) lit. a)). O regulă similară există pentru întreprinderile financiare (lit. b)).
- Includerea nu se aplică dacă filiala este rezidentă într-un stat UE sau SEE și desfășoară o activitate economică semnificativă (alin. (4)). Această excepție este tratată într-un ghid separat.
Exemplu
SRL-ul românesc A deține 100% din filiala F, dintr-un stat terț. F are profit de 1.000.000 lei, calculat după regulile românești. Impozitul românesc ar fi 16% × 1.000.000 = 160.000 lei. F a plătit efectiv 30.000 lei. Diferența este 160.000 − 30.000 = 130.000 lei. Impozitul plătit efectiv (30.000 lei) este mai mic decât diferența, deci condiția de impozitare este îndeplinită.
Din veniturile lui F, de 1.200.000 lei, 700.000 lei sunt redevențe, adică peste o treime. A include în baza impozabilă redevențele nedistribuite, după regulile Titlului II. Impozitul de 30.000 lei plătit de F se scade din impozitul datorat de A, potrivit art. 39 (art. 40^5 alin. (11)).
Evitarea dublei impuneri
- Dacă F distribuie ulterior dividende din profit deja inclus, suma inclusă anterior se deduce în perioada în care se calculează impozitul pe profitul distribuit (alin. (9)).
- La vânzarea participației în F se deduce, în același mod, partea din încasări deja inclusă în baza impozabilă (alin. (10)).
Pași practici
- Fă lista filialelor și a sediilor permanente din străinătate controlate peste 50%, inclusiv indirect.
- Pentru fiecare, recalculează profitul după regulile românești și compară impozitul plătit efectiv cu diferența de la lit. b).
- Clasifică veniturile pe categoriile de la alin. (3) și aplică testul unei treimi.
- Ține evidența sumelor incluse, pentru deducerea la distribuire sau la vânzare.
De reținut
- CFC înseamnă control de peste 50% plus impozitare efectivă redusă, conform testului de la art. 40^5 alin. (1) lit. b).
- Se includ doar veniturile pasive nedistribuite de la alin. (3), proporțional cu participația.
- Testul unei treimi și excepția pentru UE și SEE cu activitate economică semnificativă pot scoate filiala din regim.