Sponsorizările primite de PFA sunt venit impozabil?
Nu. Sumele sau bunurile pe care un PFA le primește sub formă de sponsorizare, mecenat sau donație nu intră în categoria „veniturilor brute" ale activității independente și, prin urmare, nu sunt supuse impozitului pe venit.
Temeiul legal
„(3) Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură făcute la începerea unei activități sau în cursul desfășurării acesteia; b) sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despăgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări și mecenat, conform legii, sau donații." — Cod fiscal, art. 68 alin. (3) lit. d) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă asta, concret, pentru un PFA:
- Suma sau bunul primit prin sponsorizare/mecenat nu se adaugă la venitul brut din activitatea independentă și nu majorează baza de calcul a impozitului pe venit (10%) sau a contribuțiilor sociale (CAS/CASS), în măsura în care contribuția rămâne strict o sponsorizare, nu o plată pentru servicii prestate.
- Legea nu condiționează neimpozitarea de scopul folosirii sumei — spre deosebire de regimul aplicabil organizațiilor nonprofit (unde sumele primite din nerespectarea condițiilor sponsorizării rămân neimpozabile doar dacă sunt reutilizate pentru scopul statutar), pentru persoana fizică autorizată textul e necondiționat: „sumele sau bunurile primite [...] nu sunt considerate venituri brute".
- Distincția esențială e între sponsorizare/donație reală (fără contraprestație) și o plată mascată pentru servicii (de exemplu, o sumă etichetată „sponsorizare", dar primită în schimbul unei prestații efective, cum ar fi promovare, consultanță sau alt serviciu) — a doua situație e venit impozabil din activitatea independentă, indiferent cum e denumit contractul.
- Contractul de sponsorizare trebuie să respecte cerințele Legii 32/1994 a sponsorizării pentru a fi calificat corect ca atare, inclusiv obligațiile sponsorului privind deductibilitatea fiscală a sumei acordate.
Ce se greșește în practică
- Se include suma primită prin sponsorizare în venitul brut declarat la Declarația Unică, majorând nejustificat impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate.
- Se confundă o plată contractuală pentru servicii (impozabilă) cu o sponsorizare fără contraprestație (neimpozabilă) doar pe baza denumirii din contract, fără să se verifice dacă există efectiv o prestație în schimb.
- Se omite păstrarea contractului de sponsorizare ca document justificativ pentru natura neimpozabilă a sumei, în eventualitatea unui control.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are un ecran dedicat sponsorizărilor primite de PFA — aplicația oferă modulul de sponsorizări pentru firmele care acordă sponsorizări (calculul plafonului deductibil și al creditului fiscal aferent la impozitul pe profit/micro, conform Legii 32/1994 și OUG 153/2020), nu pentru persoanele fizice autorizate care le primesc. Pentru PFA, aplicația oferă registrul de evidență fiscală general, în care contabilul poate exclude manual sumele primite prin sponsorizare din venitul brut impozabil, pe baza documentelor justificative.